Odpisy amortyzacyjne nie zawsze w koszty podatkowe

Przeczytaj także: Ulepszenie środka trwałego o wartości poniżej 3 500 zł

W tej sytuacji w dalszym ciągu należy naliczać odpisy amortyzacyjne od pełnej wartości początkowej (nie należy jej zmniejszać), ale zwrot wydatku na nabycie m.in. środka trwałego ma wpływ na wysokość odpisu, który można zaliczyć do kosztów. Stosowne w tym zakresie regulacje zawarte są w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop. Z powołanych przepisów wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od tej części ich wartości, która opowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, m.in. zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Oznacza to, że jeżeli przykładowo zakup środka trwałego zostanie sfinansowany dotacją, to zachodzi potrzeba wydzielenia z kwoty naliczonego miesięcznego odpisu amortyzacyjnego tej jego części, która przypada na zrefundowaną wartość danego składnika majątku. Ta część odpisu podlega wyłączeniu z kosztów. Jeżeli natomiast wydatek na zakup środka trwałego zostanie podatnikowi zrefundowany w całości, to pełna kwota naliczonego odpisu nie stanowi kosztu.

Gdy zwrot wydatku ma miejsce po wprowadzeniu składnika majątku do ewidencji środków trwałych i rozpoczęciu jego amortyzacji, wówczas korekty kosztów o odpowiednią część odpisów należy dokonać jednorazowo w miesiącu otrzymania zwrotu tego wydatku (nie należy korygować kosztów wstecz). Przy dokonywaniu kolejnych odpisów amortyzacyjnych do kosztów zalicza się wyłącznie odpis od tej części wartości początkowej, która nie została zwrócona.

Przykład
Samochód kupiono 7 marca 2011 r. i 10 marca przekazano do używania oraz wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Jego wartość początkową ustalono na kwotę 96.000 zł i przyjęto amortyzację metodą liniową przy zastosowaniu podstawowej stawki amortyzacyjnej (20%). Średni kurs 1 euro według NBP w dniu przekazania samochodu do używania wyniósł 3,9915 zł. Oznacza to, że równowartość 20.000 euro wyniosła 79.830 zł.

Ustalenie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego:
(96.000 zł × 20%) : 12 m-cy = 1.600 zł,
w tym:

• stanowiący koszt podatkowy: (79.830 zł × 20%):
  iesięcy = 1.330,50 zł,
• niestanowiący kosztu podatkowego:
  1.600 zł - 1.330,50 zł = 269,50 zł.

Podstawa prawna

• Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)
• Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.)

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.