Informacja podsumowująca: świadczenie usług

Przeczytaj także: Usługi budowlane a informacja VAT-UE

Art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT mówi, że czynni podatnicy VAT, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE (przypomnijmy, że rejestracji takiej muszą dopełnić wszyscy czynni podatnicy, u których występują transakcje z kontrahentami unijnymi, o czym traktuje art. 97 ust. 1 – 3) są obowiązani w informacjach podsumowujących wykazywać wartość dokonanych usług, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Przypomnijmy w tym miejscu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) usług zgodnie z art. 28b ustawy o VAT jest miejsce, w którym to podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, bądź też stałe miejsce prowadzenia działalności (jeżeli znajduje się w innym miejscu aniżeli siedziba i to dla niego te usługi były świadczone), a w przypadku nieposiadania powyższych - miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W ten sposób miejsce opodatkowania określa się dla większości usług świadczonych na rzecz podatników, ale nie dla wszystkich. Od tejże reguły ogólnej ustawodawca przewidział bowiem wyjątki. Większość z nich dotyczy co prawda usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, ale nie wszystkie.

Przykładem są tutaj usługi związane z nieruchomościami, w tym także m.in. świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego. Tutaj miejscem opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, o czym mówi art. 28e.

Inny wyjątek od reguły został zawarty w art. 28g ust. 1 ustawy o VAT, który to traktuje, że miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Podobnie jest określone miejsce świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych (z pewnym wyjątkiem dotyczącym ich wykonywania na pokładach statków, statków powietrznych i pociągów), o czym mówi art. 28i.

Z kolei w przypadku krótkoterminowego wynajmu środków transportu, jako miejsce świadczenia uznaje się to miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Jest to także wyjątek, który znalazł się w art. 28i ustawy o VAT.

W odrębny sposób zostało także określone miejsce świadczenia usług turystyki (art. 28n) oraz niektórych usług transportowych (art. 28f).

Wszystkie wyżej wskazane, jako że nie ma do nich zastosowania art. 28b ustawy o VAT, mimo świadczenia ich na rzecz podatników unijnych, nie podlegają wykazaniu w informacji podsumowującej.