eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Darowizna firmy a korekta podatku VAT

Darowizna firmy a korekta podatku VAT

2013-03-20 13:21

Przeczytaj także: Korekta VAT naliczonego: kiedy upływa termin?


W myśl art. 99 ust. 7 przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3 albo są obowiązani do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 90a lub art. 91.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W świetle art. 113 ust. 4 tej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że o ile faktycznie przedmiotem nabycia było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, wówczas czynność ta była wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. W konsekwencji obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, został przeniesiony na Wnioskodawczynię jako nabywcę. Z uwagi na to, iż Zainteresowana korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9, przyjąć należy, iż środki trwałe o wartości przekraczającej 15.000 zł., wchodzące w skład nabytego przedsiębiorstwa, od momentu nabycia służą wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. W takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis art. 91 ust. 7 i 7a ustawy, bowiem zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia ww. środków trwałych. A zatem Zainteresowana, jako nabywca przedsiębiorstwa zobowiązana jest dokonać korekty, o której mowa w art. 91 ustawy, w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, w odniesieniu do tych lat, w których ww. środki trwałe będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Przedmiotowej korekty Wnioskodawczyni winna dokonać w wysokości 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług za poszczególne lata do końca 5-letniego okresu korekty. Przy czym korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Reasumując, Wnioskodawczyni zobowiązana jest do dokonania korekty podatku naliczonego związanego ze środkami trwałymi, wchodzącymi w skład nabytego przedsiębiorstwa, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł - przy uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy, na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Przedmiotowej korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

W przedmiotowej sprawie zmiana przeznaczenia nastąpiła w 2012 roku, od tego momentu przedmiotowe środki trwałe wykorzystywane są przez Wnioskodawczynię do wykonywania czynności zwolnionych, zatem za rok 2012 Zainteresowana zobowiązana jest dokonać rocznej korekty w wysokości 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych. Oznacza to, iż pierwszym okresem za jaki należy dokonać ujemnej korekty, jest rok, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia przedmiotowych środków trwałych, tj. w tym przypadku rok, w którym Wnioskodawczyni zaczęła wykorzystywać je do czynności zwolnionych z opodatkowania.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana dokonać korekty podatku naliczonego związanego ze środkami trwałymi wchodzącymi w skład nabytego przedsiębiorstwa w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym środki trwałe będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Ponadto należy wskazać, iż okres korekty podatku naliczonego związanego ze środkami trwałymi liczy się od roku, w którym oddano je do użytkowania. Zatem, w przypadku wykorzystania przedmiotowych środków trwałych do czynności zwolnionych od połowy 2012 r., oddanych do użytkowania w 2009 r. lub w 2010 r., należy dokonać rocznej korekty w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym przedmiotowe środki trwałe będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Pierwsza korekta powinna zostać dokonana za 2012 r. w deklaracji dla podatku od towarów i usług składanej za pierwszy okres rozliczeniowy w 2013 r. Jeżeli do końca 5-letniego okresu korekty środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do dokonania korekty za kolejne lata, tj. w przypadku oddania środków trwałych do użytkowania w 2009 r. dodatkowo za 2013 rok, a w przypadku oddania w 2010 r. dodatkowo za rok 2013 oraz 2014, każdorazowo w wysokości 1/5 podatku naliczonego. Jeżeli natomiast w okresie tym nastąpi kolejna zamiana przeznaczenia ww. środków trwałych, Zainteresowana winna dokonać stosownej korekty.

Wskazać należy również, iż fakt, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku od towarów i usług, nie zwalnia Zainteresowanej z obowiązku dokonania korekty w przedmiotowej sprawie, gdyż jak wynika z art. 99 ust. 7 jeżeli podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT jest obowiązany do dokonania korekty podatku odliczonego, wówczas zgodnie z art. 99 ust. 1, jest zobowiązany złożyć w urzędzie skarbowym deklarację podatkową.(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Przeczytaj także: Ulga na złe długi: po wyroku WSA więcej firm ma szansę na obniżenie opodatkowania Ulga na złe długi: po wyroku WSA więcej firm ma szansę na obniżenie opodatkowania

poprzednia  

1 2 3

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: VAT naliczony, deklaracje VAT, podatek VAT, korekta deklaracji, korekta VAT, korekta podatku naliczonego

Następny artykuł

Podróż służbowa przedsiębiorcy: ubezpieczenie a koszty firmy

Podróż służbowa przedsiębiorcy: ubezpieczenie a koszty firmy

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Najnowsze w dziale Podatki

Polecamy

Artykuły promowane

newsletter rss rss Podatki

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Najpopularniejsze galerie

Najnowsze w serwisie

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: