W przypadku przedsiębiorców, którzy opodatkowani są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w danym roku obliczyli, że wydali więcej niż zarobili, zobowiązani są do zapłaty odpowiedniej wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie mogą bowiem oni pomniejszać przychodu o koszty jego uzyskania.

Inaczej jest w przypadku podatników, którzy rozliczają się na zasadach ogólnych. Ci bowiem prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów bądź księgi handlowe. Z fiskusem natomiast rozliczają się z uzyskanego dochodu, czyli przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania.

W jednym roku można odliczyć 50% straty
Rozliczenie straty podatkowej reguluje art. 9 ust. 3-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 3 cyt. ustawy „O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty”. Oznacza to, że podatnik osiągający stratę w danym roku, w następnym roku może uzyskany dochód pomniejszyć o tę stratę lecz nie w pełnej wysokości. W jednym roku bowiem nie może odliczyć więcej niż 50% poniesionej straty. Tak więc jej odliczenie będzie trwało co najmniej dwa lata. Dla zobrazowania tej sytuacji przedstawmy to na przykładzie.

Przykład 1.

Jan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą. W 2004 roku osiągnął z tego tytułu stratę w wysokości 30 tys. zł. Podobna sytuacja miała miejsce w roku 2005, jednak tym razem osiągnął stratę w wysokości 10 tys. zł. W roku 2006 natomiast osiągnął dochód w wysokości 30 tys. zł, w roku 2007 dochód w wysokości 35 tys. zł i w roku 2008 dochód w wysokości 48 tys. zł. Sprawdźmy jak będą wyglądać rozliczenia podatkowe Kowalskiego w latach 2006 – 2008.

Rok 2006
Podatnik osiągnął dochód w wysokości 30 tys. zł. W latach poprzednich miał natomiast stratę w wysokości: 2004 – 30 tys. zł, 2005 – 10 tys. zł. Tak więc może dokonać pomniejszenia dochodu o te straty. Jednak nie w pełnej wysokości. Nie może bowiem odliczyć więcej niż 50% straty w jednym roku. A zatem Kowalski może odliczyć nie więcej niż 50% straty z roku 2004 i 50% straty z roku 2005.
Zatem uzyskany dochód pomniejszyć może o straty w wysokości:
50% x 30 tys. zł = 15 tys. zł (rok 2004)
50% x 10 tys. zł = 5 tys. zł (rok. 2005)

Razem więc w roku 2006 Kowalski może odliczyć stratę w wysokości: 15 tys. zł + 5 tys. zł = 20 tys. zł.
Zatem dochód do opodatkowania Kowalskiego w roku 2006 wyniesie 30 tys. zł – 20 tys. zł = 10 tys. zł.