Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa

Przeczytaj także: Rozliczenie straty podatkowej z działalności gospodarczej

Zatem poszczególne przychody pomniejszone o stratę z roku 2005 wyniosą:
3%: 20 tys. zł – 4 tys. zł = 16 tys. zł
5,5%: 30 tys. zł – 6 tys. zł = 24 tys. zł
8,5%: 50 tys. zł – 10 tys. zł = 40 tys. zł

W sumie przychód został pomniejszony o 20 tys. zł straty z roku 2005.
Podobne wyliczenia Jan Kowalski będzie wykonywał w kolejnych latach, aż nie rozliczy straty, nie dłużej jednak niż w okresie pięciu lat.

Oczywiście w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych można odliczyć mniej niż 50% straty z działalności gospodarczej. Przypomnijmy że jest to prawo podatnika a nie obowiązek i to jaką wysokość straty postanowi odliczyć, zależy tylko od niego. Nie może być ona jednak wyższa od uzyskanego przychodu oraz przekroczyć 50% poniesionej straty w danym roku podatkowym.

Odliczanie straty z działów specjalnych produkcji rolnej

Ustawodawca przewidział również możliwość odliczenia straty poniesionej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Uregulowane to zostało w art. 9 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenia takiego można dokonywać, podobnie jak wcześniej, w okresie następnych 5 lat. Warunkiem jednak jest, aby dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych lat podatkowych, był ustalany na podstawie ksiąg. Nie została jednak zdefiniowana sytuacja, w której podatnik rozliczy tę stratę wcześniej. Zdaniem autora, jeżeli np. strata z działów specjalnych produkcji rolnej zostanie rozliczona w następnych 4 latach, po czym w piątym roku podatnik przestanie prowadzić księgę – nie będzie to już miało wpływu na odliczenie straty. Nie będzie ona bowiem w tym roku już rozliczana.

Strata ze zbycia udziałów i papierów wartościowych

W art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest ponadto zapis, że zasady dotyczące odliczania strat stosuje się również „(…) do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.”

Nie wszystkie straty można odliczyć

W art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zawarte wyjątki, kiedy z wyżej opisanych zasad nie można korzystać.
I tak przepisy dotyczące odliczenia straty w okresie pięciu lat nie mają zastosowania do strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Opisanych zasad rozliczania strat nie stosuje się również do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Odliczenie tylko z tego samego źródła

Z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jeszcze jedna bardzo ważna informacja. Mianowicie strata z danego źródła przychodów pomniejsza jedynie dochód uzyskany z tego samego źródła. Nie jest możliwe np. pomniejszenie dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej o stratę poniesioną na sprzedaży akcji itd.