Dodajmy w tym miejscu, że jeżeli w trakcie trwania powyższej korekty nasz podatnik ponownie stałby się czynnym podatnikiem VAT, nie będzie miał obowiązku jej kontynuowania (art. 91 ust. 7a ustawy).

Przykład
Jeżeli podatnik z poprzedniego przykładu stałby się ponownie czynnym podatnikiem VAT w roku 2012, nie będzie musiał wykazywać korekty podatku od przedmiotowej maszyny w deklaracji za styczeń 2013. Ponownie bowiem zmieniło się jej przeznaczenie – będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym łączna wartość korekty wyniesie nie 3/5 odliczonego podatku naliczonego a 2/5, czyli 4 400 zł.

Składniki majątku o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł

Jak już wspomniano wyżej, omawiana korekta wygląda inaczej w przypadku składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł (chodzi tu zarówno o środki trwałe jak też i wyposażenie). Tutaj zastosowanie znajduje art. 91 ust. 7c ustawy o VAT mówiący, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia tych towarów lub usług wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty odliczonego podatku dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Bardzo istotne jest także to, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przykład
W maju 2009 r. czynny podatnik VAT nabył i przekazał do używania maszynę produkcyjną (środek trwały firmy) o wartości 10 000 zł netto, która służy wykonywaniu jedynie czynności opodatkowanych i odliczył od tego zakupu VAT w całości, tj. 2 200 zł.

Następnie z dniem 1 kwietnia 2010 r. skorzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT. W związku z powyższym zmieniło się przeznaczenie przedmiotowej maszyny i w deklaracji za kwiecień 2010 r. podatnik powinien skorygować wcześniej odliczony VAT od jej zakupu w całości, czyli 2 200 zł w poz. 53 deklaracji ze znakiem minus.

Gdyby zrezygnował ze statusu czynnego podatnika VAT nie w kwietniu a najwcześniej w czerwcu 2010 r., powyższa korekta nie miałaby miejsca. Wtedy bowiem upłynąłby 12-miesięczny okres od końca miesiąca, w którym maszyna została oddana do używania.

Towary handlowe i materiały

Skorzystanie ze zwolnienia w podatku VAT pociąga za sobą także obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku naliczonego od nabytych towarów handlowych czy też materiałów bądź surowców. Art. 91 ust. 7d ustawy o VAT mówi bowiem, iż w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienionych wyżej (środki trwałe i wyposażenie), w tym w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Jeżeli zatem czynny podatnik nabył przykładowo towary handlowe, od których odliczył podatek VAT, a których nie sprzedał przed skorzystaniem ze zwolnienia podmiotowego, musi ten VAT skorygować. Dokona tego w miesiącu, w którym stał się podatnikiem VAT zwolnionym (czyli w tym samym, w którym koryguje podatek od składników majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł).