Likwidacja działalności a spis z natury w podatku dochodowym
2014-05-08 13:35
Likwidacja działalności a spis z natury w podatku dochodowym © apops - Fotolia.com
Przeczytaj także: Likwidacja działalności gospodarczej w podatku dochodowym
Generalna zasada zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (za wyjątkiem wymienionych w art. 23 tej ustawy).Niewątpliwie powyższą definicję spełniają towary handlowe: zostały bowiem nabyte celem dalszej odprzedaży, a więc uzyskania przychodów. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów zakupy takie od razu ujmują w kosztach podatkowych bez względu na to, czy towar zaraz po zakupie zostanie sprzedany, czy też nastąpi to w przyszłości.
Takie uproszczenie jednak jest niejako korygowane na koniec roku podatkowego bądź też na dzień likwidacji działalności gospodarczej. Podatnik bowiem w tych dniach musi sporządzić spis z natury, w którym ujmuje pozostające wciąż u niego towary, materiały, produkty, itp. Jak nietrudno się domyślić, spis taki nie pozostaje bez znaczenia przy określaniu wartości zobowiązania podatkowego.
Jak bowiem wskazuje art. 24 ust. 2 zdanie 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 ustawy a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
fot. apops - Fotolia.com
Likwidacja działalności a spis z natury w podatku dochodowym
Wskutek powyższego dochodzi zatem (poprzez przeprowadzony spis z natury) do korekty kosztów podatkowych wpisanych do księgi na bieżąco o wartość niesprzedanych materiałów, towarów, wyrobów gotowych i innych składników objętych spisem.
Tym samym, pomimo poniesienia w ciągu roku straty wskutek dużych zakupów towarów handlowych, które nie zostały sprzedane, w ostatecznym rozrachunku może wystąpić dochód z firmy, który będzie powodował konieczność zapłaty podatku, jako że niesprzedane towary docelowo nie staną się kosztem uzyskania przychodu.
Kiedy spis z natury?
Zgodnie z §27 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Spis z natury podlega wpisaniu do księgi także wówczas, gdy osoby prowadzące działalność gospodarczą sporządzają go za okresy miesięczne oraz gdy na podstawie odrębnych przepisów jego sporządzenie zarządził naczelnik urzędu skarbowego.
O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu (o czym z kolei mówi §28 ust. 4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi).
oprac. : Krzysztof Skrzypek / eGospodarka.pl
Przeczytaj także
-
Likwidacja firmy: "wycena" majątku w PIT
-
Likwidacja działalności gospodarczej a korekta kosztów
-
Likwidacja firmy: wykaz składników majątku i remanent
-
Likwidacja działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem
-
Likwidacja działalności na ryczałcie ewidencjonowanym
-
Przedsiębiorco! Obniż podatek na koniec roku
-
Czy konieczny zerowy spis z natury przy zmianie wspólnika spółki?
-
Spis z natury w rocznym zeznaniu podatkowym
-
Sporządzenie i wycena spisu z natury na koniec 2015 r.
Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ
Komentarze (0)