Kiedy budowa drogi publicznej w koszty uzyskania przychodu?
2015-07-22 13:29
Budowa drogi © uzkiland - Fotolia.com
Przeczytaj także: Remont gminnej drogi w kosztach podatkowych spółki jawnej?
Powstaje pytanie, w którym momencie przedsiębiorca uprawniony jest do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na drogę publiczną.- nakłady na drogę publiczną nie stanowią wartości początkowej środków trwałych lub inwestycji w obcych środkach trwałych, podlegających amortyzacji na gruncie przepisów podatkowych (tak m.in. DIS w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2012 r. o sygn. IBPBI/2/423-841/12/PP i Minister Finansów w szeroko cytowanych wyjaśnieniach z dnia 14 lipca 2006 r. o sygn. DD6-8213-43/WK/06/249),
- na powyższe nie ma wpływu sposób księgowego ujęcia wydatków na drogi, w szczególności potraktowania dróg w księgach jako inwestycji/środków trwałych (tak m.in. DIS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2010 r. o sygn. IPPB5/423-318/10-11/AM),
- organy podatkowe nie prezentują raczej stanowiska, iż wydatki na drogę publiczną powinny stanowić koszty bezpośrednie uzyskania przychodu – tj. rozliczane w momencie uzyskania związanego z nimi przychodu.
- część organów podatkowych prezentuje stanowisko, iż koszty budowy drogi publicznej stanowią koszty pośrednie w momencie ich poniesienia (tak m.in. DIS w Katowicach w ii. z dnia 18 marca 2014 r. o sygn. IBPBI/2/423-1714/13/MS, DIS w Poznaniu w ii. z dnia 4 marca 2008 r. o sygn. ILPB3/423-298/07-2/MC, DIS w Bydgoszczy w ii. z dnia 22 sierpnia 2008 r. o sygn. ITPB3/423-403/08/MH),
- natomiast część organów, w szczególności w stanach faktycznych dotyczących inwestycji deweloperskich, w tym budowy galerii handlowych, wskazuje, iż wydatki te należy zaliczyć do kosztów w momencie przekazania drogi JST (tak m.in. DIS w Katowicach w ii. z dnia 1 czerwca 2012 r. o sygn. IBPBI/2/423-236/12/PP, DIS w Warszawie w ii. z dnia 19 sierpnia 2010 r. o sygn. IPPB5/423-318/10-12/AM i o sygn. IPPB5/423-318/10-7/AM oraz ii. z dnia 27 kwietnia 2011 r. o sygn. IPPB5/423-117/11-4/AM oraz DIS w Poznaniu w ii. z dnia 18 lutego 2011 r. o sygn. ILPB3/423-895/10-4/GC).
fot. uzkiland - Fotolia.com
Budowa drogi
Drugie stanowisko uznać należy co do zasady za bardziej restrykcyjne. Może ono jednak budzić wątpliwości, jeżeli przekazanie drogi JST następuje już po sprzedaży inwestycji nieruchomościowej przez przedsiębiorcę, a więc już po rozpoznaniu przychodów z tego tytułu.
Z praktyki wynika, iż organy podatkowe mają wątpliwości co do możliwości rozliczania wydatków związanych z inwestycjami nieruchomościowymi w latach następujących po sprzedaży nieruchomości. Zdarza się, iż organy twierdzą, iż wydatki takie nie mają związku z bieżącymi przychodami, toteż nie powinny być kosztami tych okresów.
Stanowisko o możliwości zaliczenia wydatku na budowę dróg do kosztów uzyskania przychodów już po sprzedaży inwestycji potwierdził pośrednio DIS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2011 r. o sygn. ILPB3/423-895/10-4/GC.
Organ rozstrzygał na tle stanu faktycznego, w którym: „Można zatem wskazać, że niezależnie od charakteru przekazania przedmiotowych dróg wewnętrznych oraz sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, wydatki poniesione zostały przez Spółkę w celu uzyskania przychodów ze sprzedaży domów jednorodzinnych, która to sprzedaż następuje od 2008 roku.” Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż przekazanie drogi JST nastąpi w 2010 r. (a więc już po sprzedaży przynajmniej części inwestycji).
Organ uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, iż: „W wariancie nieodpłatnego przekazania Gminie lub gminnemu przedsiębiorstwu dróg wewnętrznych oraz sieci wodociągowej i kanalizacyjnej Spółka ma prawo zaliczyć wydatki poniesione w związku z budową dróg oraz sieci do kosztów uzyskania przychodów, w momencie przekazania tych składników.”
Podsumowując przywołane stanowiska organów podatkowych dotyczące momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na drogi publiczne, za najbardziej ostrożnościowe podejście uznać należy rozliczenie przedmiotowych wydatków w momencie przekazania drogi JST, nawet jeśli przekazanie nastąpiło już po sprzedaży inwestycji.
oprac. : Kamila Sojka / Axon Tax
Przeczytaj także
-
Zatowarowanie na koniec roku - czy warto czekać z zakupami?
-
Wydatki na zakup i utrzymanie psa można zaliczyć w koszty firmowe
-
Strata finansowa w kosztach uzyskania przychodów
-
Wydatki na psa jako koszty uzyskania przychodów?
-
Czy masaż i usługi fizjoterapeuty można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
-
Leasing samochodu: uważaj na opłatę własną, aby koszty zaliczyć jeszcze do 2022 r.
-
Jak na koniec roku obniżyć podatek dochodowy?
-
Motocykl na firmę. Co można odliczyć i ile realnie kosztuje miesięcznie?
-
Społeczna odpowiedzialność biznesu a koszty podatkowe firmy
Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ
Komentarze (0)