eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiAktualności podatkowe › Wyżywienie pracownika w delegacji krajowej

Wyżywienie pracownika w delegacji krajowej

2015-10-19 11:53

Wyżywienie pracownika w delegacji krajowej

Delegacja © visivasnc - Fotolia.com

Diety i inne należności z tytułu odbywanej przez pracownika podróży służbowej nie stanowią dla niego przychodu opodatkowanego o ile mieszczą się w „ustawowych” limitach. Sytuacja się komplikuje, gdy pracodawca nie wypłaca diety lecz w pełni finansuje wyżywienie pracownika w delegacji. Zdaniem organów podatkowych tutaj przychód ponad owe limity trzeba opodatkować.

Przeczytaj także: Polisa ubezpieczeniowa i karta paliwowa bez podatku dochodowego

Art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych na podstawie tych ustaw przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Przypomnijmy, że w przypadku krajowych podróży służbowych dieta wynosi 30 zł za dobę podróży i jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia (o czym mówi § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej). Pracownik nie otrzymuje przy tym diety, jeżeli pracodawca zapewnił mu bezpłatnie całodzienne wyżywienie (ust. 3 pkt 2 przytoczonego przepisu).

Regulacja ta jest kwestią sporów podatników z fiskusem w sytuacji, gdy zwrócone pracownikowi należności z tytułu całodziennego bądź częściowego wyżywienia przekraczają kwotę diety. Podatnicy (pracodawcy) uważają bowiem, że od nadwyżki takiej nie powinni naliczać podatku, organy podatkowe twierdzą natomiast zgoła co innego, co wynika chociażby z wydanej 25.06.2015 r. interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPB1/4511-204/15-2/AP.
„(...) Należy podkreślić, że rezygnacja przez pracodawcę z wypłacania diety na rzecz zapewnienia bezpłatnego wyżywienia nie oznacza, że w takiej sytuacji zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) cytowanej ustawy nie obejmuje limitu dla należności związanych z wyżywieniem pracownika podczas podróży służbowej, bowiem należności te korzystają ze zwolnienia do wysokości określonego limitu.(...)

fot. visivasnc - Fotolia.com

Delegacja

Diety i inne należności z tytułu odbywanej przez pracownika podróży służbowej nie stanowią dla niego przychodu opodatkowanego o ile mieszczą się w „ustawowych” limitach. Sytuacja się komplikuje, gdy pracodawca nie wypłaca diety lecz w pełni finansuje wyżywienie pracownika w delegacji.


W konsekwencji, nadwyżka ponad określone w ww. rozporządzeniach limity podlega opodatkowaniu, jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w powołanym art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(...)”
- czytamy w interpretacji.

Zdaniem sądu


Niestety sądy administracyjne nie wypracowały w tej kwestii jednolitego stanowiska, niemniej nie zawsze zgadzają się tutaj z organami podatkowymi. Z rozstrzygnięć korzystnych dla podatników wymienić można tutaj stosunkowo świeży wyrok WSA w Warszawie z dnia 23.01.2015 r. sygn. akt III SA/Wa 1111/14.

Sąd wyjaśnił, iż przekroczenie limitu diety w przypadku zapewnienia pracownikowi całodziennego, bezpłatnego posiłku, nie ma znaczenia prawnego, gdyż w takim przypadku nie mamy do czynienia z dietą, a prawem pracodawcy jest określić górną wartość przekazywanego pracownikowi posiłku ponad te limity.

Dlatego też pracownicy, którzy odbywają podróże służbowe i nabywają w imieniu i na rzecz swojego pracodawcy posiłki, które spożywają w trakcie podróży, nie uzyskują opodatkowanego przychodu nawet wówczas, gdy wydatki z tego tytułu przekraczają kwotowo określone limity zawarte w odpowiednich rozporządzeniach dotyczących rozliczania diet i innych kosztów związanych z podróżami służbowymi.
Sąd wyjaśnił, że w przypadku zapewnienia kosztów wyżywienia pracodawca nie korzysta z rozliczeń ryczałtowych (jakim jest dieta) a faktycznie poniesionych wydatków. Stąd pracownik nie otrzymuje tutaj kwot, których nie wyda (co może wystąpić w przypadku diet wypłacanych w sposób zryczałtowany).

„(...) Zdaniem Sądu, ustawodawca wprowadził limit diety, który nie jest przychodem ale w przypadku tylko jej ryczałtowego rozliczania. Ograniczenie ma na celu zapobiegania sytuacjom, kiedy pracownik otrzymywałby dietę jako ryczałt a ponadto dostawałby dodatkową kwotę na podstawie zgromadzonych rachunków. W ten sposób dochodziłoby do nieuprawnionego zwolnienia po stronie pracownika przychodów ponad limit.(...)” - czytamy w uzasadnieniu do wyroku.

Przy zapewnieniu zwrotu pełnych kosztów wyżywienia na podstawie rachunku nie można mówić o diecie, bowiem w takiej sytuacji nie przysługuje ona pracownikowi. Należy zatem się zastanowić, mając na uwadze brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f., jakie inne należności korzystają ze zwolnienia poza dietami za czas podróży służbowej.

Sąd wyjaśnił, że analiza przepisów rozporządzenia prowadzi do wniosku, iż są to ryczałty za noclegi, dojazdy, przejazdy komunikacją miejską itp. Tutaj, tak samo jak i w przypadku diet, gdy pracodawca ponosi koszty noclegu czy też dojazdu, pracownikowi nie przysługuje żaden zwrot kosztów, bowiem on ich nie poniósł. Skoro tak, to limity zwolnienia z opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f. nie mają zastosowania w przypadkach, kiedy pracodawca nie rozlicza kosztów podróży służbowej, w tym diet, w formie ryczałtowej a ponosi bezpośrednio całe koszty podróży służbowej.
WSA wskazał także, że nie można przypisać pracownikowi przychodu z tytułu wydatków ponoszonych przez pracodawcę na jego wyżywienie w czasie podróży służbowej, jeżeli przekraczają one limity z rozporządzenia, gdyż pracownik w czasie takiej podróży realizuje zadania pracodawcy, a nie własne.

Niestety omówione rozstrzygnięcie nie jest prawomocne.

Przeczytaj także

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: