Koszty uzyskania przychodów: strój sportowy jako odzież służbowa?

Przeczytaj także: Drużyna sportowa w firmie: wydatki a podatki

Na gruncie ustawyo PDOP, wydatki ponoszone przez pracodawcę w związku z udziałem pracowników w zawodach sportowych należy analizować w kontekście przesłanek ich potrącalności w koszty uzyskania przychodów uregulowanych w art. 15 ustawy o PDOP. W tym zakresie kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art.16 ust.1 pkt 28 ustawy o PDOP, wyłączono z kosztów uzyskania przychodów koszty reprezentacji (w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych).

W ustawie o PDOP brak jest definicji reprezentacji i reklamy, jednak w praktyce przyjmuje się, że reprezentacja stanowi działania podejmowane w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. Pod pojęciem reklamy należy z kolei rozumieć ogół działań podatnika zmierzających do rozpowszechniania informacji o swoim przedsiębiorstwie, zaletach jego towarów, bądź usług, informacji o miejscach i możliwościach ich nabycia.

W sytuacji, gdy pracownicy podczas zawodów sportowych noszą koszulki z logo firmy, można uznać, że reklamują oni pracodawcę, przyczyniając się do rozpowszechniania informacji o jego firmie, zwiększenia jej rozpoznawalności. Z tego względu wydatki na stroje sportowe z logo przedsiębiorstwa, ponoszone przez pracodawcę w związku z udziałem pracowników w zawodach sportowych, uznać należy za wydatki na reklamę i w konsekwencji mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do wydatków na zakup pracownikom odzieży sportowej pamiętać jednak należy o treści art. 16 ust.1 pkt 52 ustawy o PDOP, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku podatnika, nie zaliczanych do środków trwałych –w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz służą osobistym celom pracowników i innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą podatnika.

W sytuacji zatem, gdy ubiór ma charakter odzieży osobistej, to wydatki na jego zakup nie mogą stanowić koszów uzyskania przychodów.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 04.03.2009 r., sygn. akt: II FSK 1672/07 stwierdził, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odzież służbową nie będzie się wiązać z ryzykiem podatkowym, jeżeli poprzez określone cechy ubioru, zostanie wykluczony jego osobisty charakter, a tym samym nie będzie istnieć możliwość wykorzystywania takiej odzieży przez pracowników na cele prywatne.

Z uwagi zatem na treść art. 16 ust. 1 pkt 52 ustawy o PDOP, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na zakup strojów sportowych dla pracowników jeżeli w/w odzież opatrzona będzie w trwałe logo przedsiębiorstwa i nie będzie (bez uzasadnienia) znajdowała się poza jego siedzibą.