Działalność rolnicza w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Działalność rolnicza i gospodarcza w podatku dochodowym

Wyłączenia przedmiotowe z PIT-u znajdują się w art.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na samym początku tego przepisu wskazano, że ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Działalność rolnicza jest zatem poza opodatkowaniem PIT-em. Jeżeli jednak rolnik w ramach takiej działalności wykonuje czynności, które mieszczą się w ustawowej definicji działów specjalnych produkcji rolnej (a więc pewnego wycinka działalności rolniczej, od której jednak fiskus chce daninę)- podatek od nich musi płacić. Spod dostępnych form opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej do wyboru jest podatek liniowy bądź skala podatkowa, zaś podstawę opodatkowania określa się w sposób ryczałtowy (na podstawie norm szacunkowych działów specjalnych produkcji rolnej określonych przez ustawodawcę) bądź faktycznie uzyskiwanych przychodów i ponoszonych kosztów.

Czym jest działalność rolnicza?

Ustawodawca wskazuje, że działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Przychody z działalności rolniczej

Przychody z działalności rolniczej są wyłączone z podatku. Co przy tym niezwykle ważne, podatku się nie płaci bez względu na to, czy sama produkcja rolnicza odbywa się na gruntach własnych czy cudzych (chociażby wydzierżawionych). Ma to być jednak własna produkcja, czyli wykonywana bezpośrednio przez rolnika.

Do przychodów z działalności rolniczej nie zalicza się jednak tylko i wyłącznie przychodów ze sprzedaży rolnego „produktu podstawowego”. Przychodom takim towarzyszą bowiem często także inne, mocno z nimi powiązane.

Od czego rolnik zapłaci podatek?

Rolnik jednak o podatku dochodowym nie może zapomnieć. Resort finansów i tutaj wskazał przykładowe wyliczenie przychodów, od których podatek trzeba rozliczyć, mimo że te są z posiadanym gospodarstwem rolnym związane. Generalnie podatek towarzyszy nam przy usługach związanych z rolnictwem czy wyzbywaniem majątku należącego do gospodarstwa:

• przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego jeżeli sprzedaż ta następuje przed pięcioma laty od ich nabycia, w tym także doraźna sprzedaż środków trwałych gospodarstwa będących nieruchomościami,
• działalność z zakresie przetwórstwa rolnego i spożywczego,
• usługi związane z produkcją roślinną i zwierzęcą oraz inne związane z gospodarką rolniczą,
• usługi związane z ciągnikami i maszynami rolniczymi oraz urządzeniami dla rolnictwa,
• odsetki od środków pieniężnych na rachunkach bankowych (tzw. podatek Belki),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze,
• opieka nad stawem,
• sprzeda z gliny, piasku, żwiru, które są wydobywane przy budowie zbiorników wodnych osiągane przez rolników. Nie stanowi też przychodu z działalności rolniczej (a więc jest opodatkowany) przychód ze sprzedaży usuniętych z otoczenia stawu drzew i gałęzi,
• zbycie lub wydzierżawienie prawa do przyznanej indywidualnej kwoty mlecznej,
• przychód powstały w wyniku przedawnionych zobowiązań pochodzących z działalności rolniczej,
• czynność przetrzymywania zakupionego ziarna zbóż, jego suszenia i czyszczenia w sytuacji przeznaczenia do działalności o charakterze przetwórczym (np. działalności gorzelniczej),
• przychód pochodzący ze środków pomocowych realizowanych w ramach wspólnej Polityki Rolnej UE w zakresie określonym przepisami dot. organizacji rynków: owoców i warzyw, chmielu, tytoniu oraz suszu paszowego.