Korekta deklaracji a sankcje VAT i odsetki podatkowe

Przeczytaj także: Uszczuplenie VAT: fiskus nakłada sankcje a sąd je podważa

Obowiązkowe odsetki

Składając korektę deklaracji skutkującej powstaniem zaległości podatkowej wiąże się z koniecznością jej uregulowania wraz z odsetkami za zwłokę. Zgodnie z art. 56 §1 Ordynacji podatkowej stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%. Tyle też obecnie odsetki te wynoszą.

W VAT odsetki mogą być wyższe od „nominalnych”

Ordynacja podatkowa w art. 56b przewiduje też sankcyjną stawkę odsetek podatkowych w wysokości 150% stawki „zwykłej”. Tę stosuje się w przypadku

1. zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego,
2. korekty deklaracji:
   a) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej,
   b) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających,
   c) złożonej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej
   - jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę, obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu;
3. ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku.

Sankcje VAT

Odsetki to często jednakże nie jedyna kara finansowa, jaką przyjdzie podatnikowi zapłacić. Art. 112b ust. 1 ustawy o VAT bowiem mówi, iż w razie stwierdzenia, że podatnik:

1. w złożonej deklaracji podatkowej wykazał:
   a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,
   b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej,
   c) kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwoty należnej,
   d) kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, zamiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego,
2. nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego

- naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego określa odpowiednio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.

Sankcje te nie są jedynie wymierzane wówczas, gdy podatnik złoży korektę deklaracji podatkowej (bądź samą deklarację) przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz wpłaci zaległy podatek wraz z odsetkami za zwłokę.

Dobrowolna korekta po interwencji fiskusa

W przypadku, gdy po zakończeniu kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo w trakcie kontroli celno-skarbowej podatnik złoży korektę deklaracji bądź samą deklarację i uwzględni w niej stwierdzone nieprawidłowści oraz ureguluje zaległą daninę, sankcja VAT spadnie do 20% zaniżenia zobowiązania czy zawyżenia zwrotu podatku lub kwoty „do przeniesienia”

Warto też dodać, że w przypadku ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT (czyli sankcji), nie są stosowane podwyższone odsetki za zwłokę od powstałych zaległości podatkowych.