Tarcza antykryzysowa: kto może zrezygnować z zaliczek uproszczonych?

Przeczytaj także: Rezygnacja z zaliczek uproszczonych w podatku dochodowym

Mowa tu o ustawie z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 568), która znowelizowała m.in. ustawy o podatku dochodowym.

Czym są zaliczki uproszczone?

Zasady stosowania tzw. zaliczek uproszczonych regulują art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) oraz art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop).

Zgodnie ze wskazanym art. 25 ust. 6 updop podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Podobnie jest w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, z drobnymi modyfikacjami. Te polegają na ograniczeniu stosowania zaliczek uproszczonych jedynie do podatników prowadzących działalność gospodarczą czy ustalaniu zaliczek na podstawie dochodu z lat ubiegłych bądź odliczeniu płaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorcy. Zaliczek uproszczonych nie można też stosować w przypadku przedsiębiorstw w spadku.

Nie możesz zrezygnować…

Ten, kto zdecydował się na wpłacanie zaliczek uproszczonych, zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym nie może z nich zrezygnować w trakcie trwającego roku podatkowego. Zmiana sposobu ich opłacania możliwa jest dopiero w kolejnym roku.

… chyba że prowadzenie biznesu utrudnił ci koronawirus

W 2020 r. wprowadzono jednak odstępstwo od powyższej zasady. Zgodnie z art. 4 oraz art. 6 przytoczonej wyżej ustawy z 1 marca 2020 r. nowelizującej, do ustawy z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U 2020 poz. 374) dodano art. 38j oraz 52r, dotyczące odpowiednio podatników stosujących uproszczone zaliczki na gruncie updop i updof.

Nowe regulacje wskazują, że podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego z tej formy wpłacania zaliczek, jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19.

Przytoczona regulacja wskazuje zatem z jednej strony na możliwość rezygnacji z zaliczek uproszczonych, z drugiej zaś na warunki skorzystania z tego rozwiązania.

Po pierwsze możliwość zrezygnowania w trakcie roku z opłacania zaliczek uproszczonych została przewidziana jedynie dla małych podatników. Przypomnijmy – takim jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Po drugie podatnik musi ponieść negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. Ustawodawca nie zdefiniował jednak tego pojęcia. W związku z powyższym nie można jednoznacznie określić, co konkretnie należałoby rozumieć jako takie negatywne konsekwencje.

Co po rezygnacji?

Rezygnując z zaliczek uproszczonych, począwszy od miesiąca, za który podatnik ostatni raz zastosował tę formę wpłacania zaliczek, należy obliczać zaliczki na podatek na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 25 ust. 1 updop oraz art. 44 ust. 3 albo 3f ustawy updof. Przy obliczaniu tych zaliczek uwzględnia się zaliczki płacone w uproszczonej formie.

O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatnicy powiadamiają fiskusa w zeznaniu rocznym. Nie trzeba tutaj spełniać innych wymogów formalnych.