Amortyzacja jednorazowa a zaliczka na podatek

Przeczytaj także: Leasing = mniejsza zaliczka na podatek?

Przykład: Podatnik dokonał zakupów inwestycyjnych od początku roku do października 2008 r. w wysokości 100 tys. zł, w odniesieniu do których skorzystał z amortyzacji jednorazowej. W listopadzie 2008 r. dokonał zakupu samochodu ciężarowego za 120 tys. zł (stawka amortyzacji 20%). Podatnik chce w maksymalny sposób wykorzystać amortyzację jednorazową w odniesieniu do tego zakupu. Jego postępowanie będzie następujące: wpisze do ewidencji środków trwałych nabyty samochód ciężarowy z wartością początkową 120 tys. zł, ustali roczną stawkę amortyzacji 20% oraz określi, że odpisów będzie dokonywał np. w okresach miesięcznych. W koszty listopada wrzuci tę część amortyzacji, którą może dokonać jednorazowo, a więc w wysokości 88 tys. zł (limit amortyzacji jednorazowej na rok 2008 to 188 tys. zł, przy czym 100 tys. zł wykorzystał on już wcześniej), a od początku 2009 r. wliczać będzie w koszty miesięczne raty pozostałej części wartości początkowej (czyli 32 tys. zł) do czasu, aż suma odpisów z tytułu zwykłej amortyzacji tego środka trwałego oraz amortyzacji jednorazowej zrówna się z wartością początkową. W przykładzie miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie: 120 tys. zł x 20% = 24 tys. zł / 12 = 2 000 zł.

Należy jednak pamiętać, iż „zaoszczędzenie” na podatku w jednym roku poprzez skorzystanie z amortyzacji jednorazowej przełoży się na to, iż w następnych latach podatek ten będzie wyższy. W przypadku zwykłej amortyzacji bowiem okres, w którym wydatki na zakup środka trwałego są odnoszone w koszty, jest rozłożony na kilka, kilkanaście, a nawet kilkadziesiąt lat, przez co zarówno zaliczki jak i sam podatek jest w tym okresie odpowiednio niższy. Natomiast w przypadku skorzystania z amortyzacji jednorazowej podatek taki jest odpowiednio niższy z reguły tylko w jednym roku. Dodatkowo podatnik, który ma stosunkowo niskie przychody i duże nakłady inwestycyjne, przy skorzystaniu z amortyzacji jednorazowej może doprowadzić do tego, że poniesie stratę na działalności gospodarczej.

Uwaga

Małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. W 2008 roku małym podatnikiem jest podatnik, którego przychody w 2007 roku nie przekroczyły 3014 tys. zł.

Z amortyzacji jednorazowej nie może skorzystać podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie-mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Amortyzacja jednorazowa stanowi pomoc de minimis.