Wyposażenie: ulepszenie a koszty firmy

Przeczytaj także: Ulepszenie środka trwałego o wartości poniżej 3 500 zł

Art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) stanowi, że amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego, zwane środkami trwałymi.

Przepis ten mówi zatem, że co do zasady każdy składnik majątku przedsiębiorcy, wykorzystywany w firmie, którego okres używania przekracza rok, stanowi środek trwały, który należy amortyzować.

Zgodnie jednak z art. 22d ust. 1 updof podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3 500 zł. W takiej sytuacji wydatki na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania oraz składników tych nie wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22d ust. 2 updof).

Mogą oni także wprowadzić taki składnik majątku do ewidencji środków trwałych i dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu jego oddania do używania lub w miesiącu następnym bądź też dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych (art. 22fust. 3 updof).

Jak natomiast wskazuje art. 22g ust. 17 updof, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Rodzi się zatem pytanie, czy w stosunku do składników majątku, które z uwagi na wartość początkową (nieprzekraczającą 3 500 zł) nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a wydatki na ich nabycie zgodnie z art. 22d ust. 1 updof zostały zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu ich oddania do używania, należy stosować przepisy o ulepszeniu środków trwałych (art. 22g ust. 17 updof)?

Odpowiedzi na to pytanie starał się udzielić Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 08.01.2010 r. nr ITPB3/423-643/09/PS. W rozpatrywanej sprawie spółka w 2001 r. zakupiła składnik majątku o wartości nieprzekraczającej 3 500 zł. Wydatek ten, na podstawie art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej updop (odpowiednik art. 22d ust. 1 updof) zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. Następnie w roku 2009 poniosła nakłady na jego ulepszenie w wysokości 10 000 zł.