Koszty pracownicze a podatkowe

Przeczytaj także: Ryczałt na jazdy lokalne dla pracownika w koszty firmy

Przychody z działalności wykonywanej osobiście będące kosztem rozliczanym zawsze kasowo (art. 13 pkt 2 i 4–9 updof):

• przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, a także przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
• przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
• przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów z udziału w organach osób prawnych;
• przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej (sąd lub prokurator), na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników (poza wynagrodzeniem płatników stanowiącym przychód z działalności gospodarczej) i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów z umów o zarządzanie;
• przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
• przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
  • osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
  • właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
  - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem;
• przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów z udziału w organach osób prawnych.

Do kosztów podatkowych tylko na zasadzie kasowej zaliczymy też przychody z praw majątkowych. Zaliczymy do nich w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografi i układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (art. 18 updof).

Kiedy składki ZUS zaliczymy do kosztów memoriałowo?

Do kosztów uzyskania przychodów możemy zaliczyć zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne (art. 16 ust. 1 pkt 57a updof). Od zasady tej przewidziano dwa wyjątki.

Po pierwsze , kosztami podatkowymi nie będą składki na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe od nagród i premii wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Po drugie , inna sytuacja dotyczy składek:

• z tytułu należności ze stosunku pracy lub pokrewnych, z rolniczej spółdzielni produkcyjnej i zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez pracodawcę, w części finansowanej przez płatnika składek,
• na FP oraz FGŚP. Składki te stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wspomniane należności są należne. Jest to jednak możliwe, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
  • z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
  • z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15. dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia wspomnianym terminom do składek tych stosuje się metodę kasową (art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: updop).