eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Wystąpienie ze spółki jawnej a podatek dochodowy

Wystąpienie ze spółki jawnej a podatek dochodowy

2012-11-13 12:23

Przeczytaj także: Spółka cywilna: wystąpienie a przychód podatkowy


Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT, do przychodu o jakim mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT „nie wlicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólników nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce”.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, „przychody z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału)”.

Za „wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce” w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT należy uznać wypłaty tylko tej części zysku, która na podstawie uchwał była faktycznie przekazywana na rzecz wspólników, Dodatkowo, przepisy nie zawierają ograniczenia czasowego dla celów ustalania przychodu w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 11 Ustawy o PIT. Oznacza to, że przy ustalaniu „uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólników nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania”, należy brać pod uwagę cały okres działalności spółki.

W stanie faktycznym wskazanym przez Wnioskodawczynię, część zysku Spółki nie była wypłacana wspólnikom tylko przeznaczana na zasilanie kapitału zapasowego Spółki. Nie były to zatem „wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce”. Stąd też część zysku w Spółce przypadająca na Wnioskodawczynię, która nie została jej wypłacona, powinna pomniejszyć przychód do opodatkowania uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawczyni, odliczeniu od przychodu z tytułu spłaty udziału podlegała będzie także kwota dochodu, która przypadała będzie Wnioskodawczynię, jako wspólnikowi Spółki z tytułu udziału w zysku za 2012 rok. Spółka pobierała bowiem jako płatnik zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych należne z tytułu dochodu osiąganego przez wspólników za 2012 rok; kwota opodatkowanego dochodu przypadająca Wnioskodawczyni będzie jednakże wynikała dopiero z zeznania podatkowego za rok 2012.

W świetle powyższego należy uznać, że w celu ustalenia wysokości osiągniętego przez Wnioskodawczynię przychodu z tytułu spłaty udziału kapitałowego należy od kwoty, którą Wnioskodawczyni otrzyma tytułem spłaty:(i) odjąć sumę, jaka odpowiada jego udziałowi w zysku wypracowanym w ramach działalności Spółki, który został już opodatkowany, a nie został jej wypłacony, tylko pozostał w majątku spółki zasilając kapitał zapasowy;(ii) odjąć przypadający na Wnioskodawczynię dochód osiągnięty w 2012 roku (gdyż kwota opodatkowanego dochodu za 2012 rok przypadającego Wnioskodawczynię wynikała będzie dopiero z zeznania podatkowego za 2012 rok).

Powyższe znajduje także potwierdzenie zarówno w interpretacjach organów skarbowych, m.in. w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2012 r. (IPPB1/415-233/12-2/KS), jak i w wyrokach sądów administracyjnych, np. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 21 marca 2011 r.(l SA/GL 1175/10).

Ad.3.
Zdaniem Wnioskodawczyni, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość wkładu wniesionego przez Wnioskodawczynię do Spółki.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 24 ust. 3c Ustawy o PIT: „dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu ustalonym zgodnie z art. 14a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce”.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że od obliczonego jak w pyt. 1 i 2 przychodu, jaki Wnioskodawczyni osiągnie z tytułu wystąpienia ze Spółki należy odjąć kwotę, jaka odpowiada wartości pierwotnie wniesionego do Spółki wkładu, tj. 1.000 PLN. Jak wspomniano w stanowisku Wnioskodawczyni do pyt. nr 1, w związku z tym, że spłata udziału kapitałowego w Spółce będzie następowała w ratach, obowiązek podatkowy powstanie z momentem otrzymania raty, której wysokość przekroczy łącznie kwotę wkładu, kwotę przypadającą Wnioskodawczyni z udziału w kapitale zapasowym (tj. udziału w zysku, który nie został Wnioskodawczyni wypłacony) oraz kwotę dochodu Wnioskodawczyni z tytułu udziału w Spółce za 2012 rok.(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Przeczytaj także: Zmniejszenie udziału wspólnika spółki osobowej bez podatku dochodowego Zmniejszenie udziału wspólnika spółki osobowej bez podatku dochodowego

poprzednia  

1 2

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: opodatkowanie wspólników, przychody podatkowe, podatek dochodowy od osób fizycznych, wspólnicy spółki, wystąpienie wspólnika

Następny artykuł

Podatek liniowy gdy wynajem nieruchomości firmy

Podatek liniowy gdy wynajem nieruchomości firmy

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Najnowsze w dziale Podatki

Polecamy

Artykuły promowane

newsletter rss rss Podatki

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Najpopularniejsze galerie

Najnowsze w serwisie

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: