Opłata za przejazd autostradą objęta limitem dla samochodów osobowych

Z całą pewnością można uznać, że do bezspornego katalogu kosztów związanych z używaniem samochodu osobowego należy zaliczyć wydatki poniesione m.in. na paliwo, myjnie, wymianę płynów eksploatacyjnych, opon lub innych części. Poruszanie się po polskich drogach wiąże się jednak niekiedy z koniecznością uiszczenia opłaty za przejazd autostradą. W konsekwencji, u podatników powstał dylemat, dotyczący słuszności zaliczania do wydatków eksploatacyjnych, podlegających limitowaniu z art. 16 ustawy o PDOP, kosztów poniesionych z tytułu przemieszczania się płatnymi szlakami komunikacyjnymi.

Po niespełna pół roku od momentu wejścia w życie przywołanego przepisu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (z dnia 31.05.2019 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.112.2019.1.JG), w której stwierdził, że opłaty za autostradę należy zaliczyć do wydatków eksploatacyjnych pojazdu i będą one stanowić koszty podlegające ograniczeniu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o PDOP. Argumentując swoje stanowisko, organ interpretacyjny powołał się na dyrektywę interpretacyjną języka potocznego głównie z uwagi na to, że ustawa o PDOP nie definiuje pojęcia „wydatków z tytułu używania samochodów”. Na gruncie tej wykładni, wyraz „używać”, wskazuje na aspekt czynny, co rodzi skutek w postaci pominięcia przyczyn możliwości posługiwania się czymś, a odnosi się jedynie do momentu robienia z czegoś użytku w danej chwili, co wynika z posiadania lub brania czegoś w posiadanie.

Odnosząc powyższą argumentację do problematyki treści niniejszego artykułu, należy uznać, że opłata za autostradę jest wydatkiem eksploatacyjnym, podlegającym limitowaniu, umożliwiającym czynne użytkowanie pojazdu w danej chwili. Nie musi być to zatem koszt odnoszący się jedynie do granic konstrukcyjnych danego samochodu. Opłata za autostradę jest zatem, według organu interpretacyjnego, kosztem umożliwiającym czynne posługiwanie się pojazdem po płatnej drodze.

W związku z powyższym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, podlegających ograniczeniu (o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o PDOP), wydatki związane z przejazdem po płatnych autostradach, samochodem używanym przez podatnika do celów mieszanych.

Należy jeszcze wspomnieć, że nowe brzmienie przytoczonego przepisu, obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. znajduje zastosowanie zarówno do samochodów osobowych, będących środkami trwałymi podatnika, jak i tych wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub umowy o podobnych charakterze. Limitowanie stosuje się co do zasady do umów zawartych w bieżącym roku. Jeżeli jednak umowa została zawarta przed dniem 1 stycznia 2019 r., a następnie zostały zmienione istotne jej elementy (wpływające na kalkulację wysokości podatku dochodowego) lub umowa została odnowiona, od tej daty zmiany (odnowienia) należy stosować nowe przepisy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.