Ulga termomodernizacyjna nie obejmuje nowych budynków mieszkalnych

Ulga termomodernizacyjna pozwala odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem szereg wydatków na technologie zmniejszające zapotrzebowanie budynków na zewnętrzną energię, bądź przejście na tzw. zieloną energię. Dla przykładu ulgą jest objęte wykonanie docieplenia (zarówno dachu, fundamentów jak i ścian), wymianę stolarki okiennej na bardziej oszczędną, montaż ekologicznych źródeł ciepła (pompa ciepła, ogrzewanie gazowe, olejowe), rekuperacji, kolektorów słonecznych, instalacji fotowoltaicznej itp.

Niestety ulga ta jest przewidziana tylko dla wybranych podatników.
Po pierwsze uprawnieni są do niej jedynie właściciele lub współwłaściciele nieruchomości mieszkalnych. Prawa do ulgi nie mają zatem przykładowo najemcy czy dzierżawcy i to nawet przy wieloletnich umowach najmu/dzierżawy/użyczenia, gdzie faktycznie ponoszą wskazane wyżej wydatki na takie nieruchomości.

Po drugie ulga nie obejmuje wszystkich nieruchomości mieszkalnych, a jedynie budynki mieszkalne jednorodzinne. Budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest natomiast budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane).

Z odliczenia nie skorzystają zatem właściciele mieszkań w blokach czy kamienicach bądź właściciele całych kamienic, w których znajdują się więcej niż dwa odrębne lokale. Jeżeli zaś w budynku mieszkalnym obok (jednego) mieszkania znajduje się także (jeden) lokal użytkowy, jego powierzchnia nie może przekraczać 30% powierzchni całkowitej tego budynku.

Po trzecie ulgą objęte są jedynie wydatki udokumentowane fakturami od dostawców/usługodawców rozliczających VAT. Jeżeli zatem dla przykładu docieplenie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wykonała firma korzystająca ze zwolnienia z VAT, wartość tej usługi podatku nie pomniejszy.

Po czwarte, zdaniem organów podatkowych, przedsięwzięcie termomodernizacyjne może być przeprowadzone wyłącznie na już istniejących budynkach. Chodzi tutaj o budynek wybudowany i oddany do użytku.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14.05.2020 r. nr 0115-KDIT2.4011.121.2020.3.ŁS wskazał, że „(…) zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagane jest pozwolenie na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1a i 19a, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30 ust. 6a stosuje się.

Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.

Tym samym przywołana wyżej ustawa ˗ Prawo budowalne ˗ „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowalny, przewidzianych w ustawie Prawo budowalne. (…)

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu zdarzenia stwierdzić należy, że omawiane regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.(…)”

W przytoczonej wyżej interpretacji podatkowej organ odmówił prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej podatnikowi, który poniósł wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej wprawdzie już po zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (co potwierdziło oświadczenie o zakończeniu budowy wydane przez kierownika budowy i zamknięcie dziennika budowy) ale przed jego oddaniem do użytku w rozumieniu wynikającym z przepisów prawa budowlanego.

W rezultacie z ulgi termomodernizacyjnej nie skorzystają ci, którzy dopiero co budują własny dom.
Konkludując opisana ulga nie jest przewidziana dla właścicieli mieszkań, budynków wielolokalowych, dopiero budujących nieruchomość mieszkalną, najemców i dzierżawców. Odliczyć w ramach ulgi nie można natomiast wydatków udokumentowanych w sposób inny aniżeli fakturami wystawionymi przez czynnych podatników VAT.