Leasing samochodu osobowego 2021

Przeczytaj także: Samochód osobowy: limitowanie opłat leasingowych w kosztach podatkowych

Na ile urzędnicy wyceniają auto luksusowe? Zaledwie 150.000 zł bądź 225.000 zł w przypadku samochodów elektrycznych. To limity, które znalazły się w ustawach o podatku dochodowym odnoszące się do samochodów osobowych. Jeżeli kupisz / weźmiesz w leasing auto droższe, nadwyżka ponad limit nie trafi do kosztów podatkowych.

Jeszcze nie tak dawno, bo przed 2019 r. ograniczenie takie stosowane było jedynie do samochodów stanowiących środki trwałe podatnika. 2 lata temu ustawodawca postanowił jednak rozszerzyć je również na auta leasingowane/w najmie długotrwałym. W efekcie leasingi straciły na atrakcyjności.

Jak powyższe wygląda w praktyce? Załóżmy że wartość samochodu to 250.000 zł. Nie jest to samochód elektrycznych. Wówczas do kosztów podatkowych trafi zaledwie 60% z każdej raty leasingowej (150.000 zł / 200.000 zł x 100%). Musimy przy tym pamiętać, że w wartości tej mieści się również nieodliczony VAT (w tej części w której podatnik nie może go odliczyć).

Każdy nowy samochód osobowy jest obciążony podatkiem VAT. Jak zatem nietrudno zauważyć, ustalenie wartości takiego samego na potrzeby podatku dochodowego będzie różne w zależności od sytuacji w podatku VAT.

W przypadku, gdy ustalona na potrzeby podatku dochodowego wartość samochodu osobowego w leasingu przekroczy wskazane limity 150.000 zł lub 225.000 zł, nie jest dopuszczalne zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów całości opłat aż do momentu przekroczenia ustawowego limitu, a następnie zaprzestanie ich ujmowania w rachunku podatkowym. Opłaty te (czynsz inicjalny oraz raty) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jedynie w części (odpowiadającej udziałowi 150.000 bądź 225.000 zł i wartości samochodu osobowego), przez cały okres trwania umowy leasingu.

Powyższego nie zmienia także fakt wykorzystywania danego samochodu wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. Również w takich przypadkach bowiem limit 150.000 zł/225.000 zł należy stosować.

Bez limitu kosztów 75%

Ograniczone koszty z tytułu rozliczania rat leasingowych samochodów osobowych to nie jedyne obostrzenie, o którym przedsiębiorcy muszą pamiętać. Również bowiem bieżące wydatki eksploatacyjne na ogół w pełnej wartości do kosztów nie trafią.

Otóż jeżeli samochód nie służy jedynie działalności gospodarczej, ale także celom prywatnym (np. samego przedsiębiorcy czy jego pracowników), wydatki eksploatacyjne można rozliczać w kosztach podatkowych jedynie w wysokości 75% ich faktycznej wartości (w tym nieodliczony VAT; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2019 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.105.2019.1.AG). Jeżeli natomiast samochód będzie służył jedynie działalności gospodarczej, koszty eksploatacyjne będą rozpoznawane w pełnej wysokości, niemniej używanie jedynie firmowe samochodu trzeba udowodnić (poprzez prowadzenie VAT-owskiej ewidencji przebiegu pojazdu).

Powyższe rozwiązania stosuje się zarówno w przypadku samochodów stanowiących majątek firmowy jak i użytkowanych na podstawie umowy najmu czy leasingu operacyjnego. Należy przy tym pamiętać, że ograniczenia w wysokości 75% wydatku nie stosuje się do opłat leasingowych – tutaj obowiązuje ograniczenie z uwagi na wartość samochodu.

Wykup samochodu z leasingu

Na potrzeby podatkowe wykup samochodu z leasingu jest transakcją odrębną od jego użytkowania w trakcie umowy leasingu. W związku z powyższym wskazane wyżej limity podatku dochodowego (w wysokości 150.000 zł lub 225.000 zł wartości samochodu) do wykupu również stosuje się odrębnie.

W związku z powyższym podatnik, który po zakończeniu umowy leasingu zdecyduje się na jego wykup na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie, uzna za środek trwały podlegający amortyzacji, jego wartość początkową ustali w wysokości wartości netto samochodu powiększonej o nieodliczony VAT. Jeżeli tak ustalona wartość początkowa nie przekroczy limitów z podatku dochodowego przewidzianych dla samochodów osobowych (150.000 zł/225.000 zł), naliczane odpisy amortyzacyjne w całości zostaną odniesione w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14.01.2021 r. nr 0111-KDWB.4010.49.2020.2.AW, „(…) Wnioskodawcy będą przysługiwać dwa limity odnoszące się do kwoty 150.000 zł w odniesieniu do zawartej umowy leasingu operacyjnego, tj. jeden wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu umowy leasingu operacyjnego. (…)”