eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkowe › Wynagrodzenie prowizyjne a zwolnienie podmiotowe VAT

Wynagrodzenie prowizyjne a zwolnienie podmiotowe VAT

2008-02-19 13:03

Ustawa o podatku od towarów i usług umożliwia różne zwolnienia z tego podatku niektórym podatnikom. Najpowszechniejszym z nich jest zwolnienie podmiotowe, czyli z uwagi na obroty. Korzystać z niego mogą m.in. podatnicy wynagradzani prowizyjnie (czyli na podstawie umów agencyjnych, pośrednictwa i innych). Szczegółowe uregulowania w tym zakresie znalazły się jednak w rozporządzeniu a nie ustawie.

Przeczytaj także: Nowy limit VAT dopiero od 2008 r.

Art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że zwalnia się z tego podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Limit ten ma zastosowanie od 2008 r. W 2007 r. wynosił on natomiast 39 700 zł (10 000 euro). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Dodatkowo w art. 13 ust. 8 ustawy wskazano, że w przypadku podatników prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców lub innych osób świadczących, przez wartość sprzedaży określoną wyżej rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług.

Na podstawie tych przepisów można zatem dojść do wniosku, że ci podatnicy, którzy są wynagradzani prowizyjnie mają ten sam limit zwolnienia podmiotowego, co inni podatnicy. Wartością sprzedaży jest suma uzyskanych prowizji. Niestety sumę tę należy pomnożyć przez 30. Tym samym wystarczy, aby taki podatnik w 2008 r. uzyskał prowizję w wysokości 50 000 zł / 30 = 1 667 zł, żeby utracić to zwolnienie. Czy tak jest w rzeczywistości?

Opierając się tylko na zapisach ustawy – tak. Szczegółowe uregulowania w powyższym zakresie znalazły się jednak w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97 poz. 970). § 9 tego rozporządzenia wskazuje, że zwalnia się od tego podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie jedynie gdy:
  • podatnik w danym roku może korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w ustawie o VAT, a wartość jego sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu tych czynności nie przekroczy kwoty zwolnienia podmiotowego (czyli 50 000 zł)
  • wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym limitu zwolnienia podmiotowego, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku

§ 9 ust. 4 rozporządzenia wskazuje z kolei, że zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli podatnik oprócz wyżej wskazanych wykonuje także inne czynności.

Podsumowując powyższe, podatnicy zajmujący się jedynie czynnościami opisanymi wyżej (czyli wynikającymi z umowy agencyjnej, pośrednictwa, zlecenia lub innej o podobnym charakterze) obliczając limit obrotów do zwolnienia podmiotowego, liczą wartość sprzedaży w faktycznej wysokości (czyli sumują prowizję). Jeżeli natomiast obok tych czynności dokonują sprzedaży innych towarów lub usług – przy ustalaniu limitu wartość prowizji muszą przemnożyć przez 30.

Przeczytaj także

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: