Kontrola podatkowa a korekta deklaracji VAT

Przeczytaj także: Skutki spóźnionego obowiązku podatkowego w deklaracji VAT

Zgodnie z art. 81b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, uprawnienie podatnika do skorygowania deklaracji:

1. ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą
2. przysługuje nadal po zakończeniu:
   • kontroli podatkowej,
   • postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Jeżeli korekta zostanie złożona w trakcie powyższego zawieszenia, nie wywołuje skutków prawnych.
Niestety w §3 tego przepisu ustawodawca wskazał, że uprawnienie do skorygowania deklaracji nie przysługuje po zakończeniu kontroli podatkowej, jeżeli dotyczyła ona podatku od towarów i usług.

Dodajmy w tym miejscu, że Ministerstwo Finansów dokonało wyjaśnień powyższego przepisu w zakresie uprawnienia podatników do skorygowania deklaracji dla podatku VAT po zakończeniu kontroli podatkowej w piśmie z dnia 8 sierpnia 2005 r. nr SP 1/618/8012-110-2024/05/EB. Resort wskazał w nim, że jedynie w sytuacji gdy kontrola podatkowa wykaże nieprawidłowości, a zebrany w toku kontroli materiał dowodowy będzie przyczynkiem do wszczęcia postępowania podatkowego, korekta deklaracji po kontroli nie będzie prawnie skuteczna. Jeżeli natomiast kontrola podatkowa nie wykazała nieprawidłowości, złożona po niej korekta deklaracji będzie prawnie skuteczna.

Zatem korekty deklaracji w zakresie podatku VAT po kontroli można dokonać jedynie w sytuacji, gdy nie wykazała ona nieprawidłowości. W żadnej innej sytuacji po kontroli korekty takiej złożyć nie można. Jak jednak postąpić w sytuacji, gdy korygujemy inny miesiąc, który wpływa na rozliczenie tego, w którym fiskus znalazł nieprawidłowości? Przykładowo urząd skarbowy skontrolował miesiąc sierpień 2008 r. i wykrył błędy. Podatnikowi zatem nie przysługuje prawo do korekty deklaracji za ten miesiąc. Sam zauważył on jednak, że błędnie rozliczył podatek także w lipcu – zaniżył podatek naliczony. Po korekcie tej deklaracji zwiększyła się kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, czyli do przeniesienia na następny miesiąc (sierpień). Powinien on zatem skorygować także deklarację za ten miesiąc. Niestety z uwagi na to, że w tym miesiącu organ podatkowy przeprowadził kontrolę, która wykryła nieprawidłowości, nie może złożyć korekty deklaracji. Jak zatem postąpić?

W takiej sytuacji prawidłowym rozwiązaniem wydaje się być wykazanie przez podatnika, w korekcie deklaracji za lipiec, zwrotu bezpośredniego w wysokości różnicy nadwyżki podatku, która wynikła w związku z poprawieniem błędów w tym miesiącu, a kwotę do przeniesienia pozostawić w tej samej wysokości.

Przykład: W deklaracji pierwotnej za lipiec 2008 r. podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 3 000 zł, jako do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Po skorygowaniu błędów kwota ta zwiększyła się do 4 000 zł. W korekcie deklaracji wykazał kwotę do zwrotu bezpośredniego w wysokości 1 000 zł i do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 3 000 zł.

Takie rozwiązanie umożliwia prawidłowe rozliczenie podatku w miesiącu lipcu i jednocześnie nie ingeruje w rozliczenie za miesiąc sierpień.