Usługi reklamowe świadczone w Belgii a podatek VAT

Przeczytaj także: Rozliczenie usług elektronicznych w podatku dochodowym i VAT

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu podatnik wyjaśnił, że zawarł umowę z firmą X na świadczenie usług związanych z organizacją kampanii reklamowej funduszu. X jest spółką z siedzibą w Belgii. Miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, jeżeli usługi reklamowe są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę. Spółka X wykonuje jednak jedynie działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym na podstawie belgijskiej ustawy o podatku od towarów i usług, X nie jest zobowiązany do rejestracji dla celów VAT w Belgii i nie posiada numeru identyfikacji podatkowej na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Belgii. Zadano pytanie, czy w takim stanie faktycznym miejscem świadczenia usług reklamowych przez podatnika jest kraj siedziby nabywcy usługi, czyli Belgia? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W myśl art. 27 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

* miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Należy tutaj zauważyć, iż aby ww. przepis miał zastosowanie w przedmiotowej sprawie istotne jest aby nabywca usługi, mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty (Belgia), był podatnikiem podatku od wartości dodanej.

W świetle art. 27 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, przepis ust. 3 stosuje się do usług reklamy.