Karta przedpłacona a przychód pracownika

Przeczytaj także: Podatki: lepsza karta przedpłacona niż bon towarowy

Należy jednak pamiętać, iż aby świadczenie takie było zwolnione z podatku, musi spełniać wszystkie przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Przypomnijmy, że zgodnie z tym przepisem:

• świadczenie musi mieć charakter świadczenia rzeczowego lub pieniężnego (w naszym przypadku jest to świadczenie pieniężne – warunek spełniony)
• źródłem finansowania tego świadczenia muszą być w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych
• łączna wartość świadczeń w danym roku podatkowym nie może przekracza kwoty 380 zł

Zgodnie z drugim z punktów należy sobie zadać pytanie, czy karty przedpłacone mogą być finansowane z ZFŚS (stąd głównie pochodzi bowiem pomoc socjalna od pracodawcy)?

Art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 04.03.1994 r. o Zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) mówi, że działalnością socjalną są usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, w przedszkolach oraz innych formach wychowywania przedszkolnego, udzielania pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Z kolei same zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie Funduszu. Mówi o tym art. 8 ustawy o ZFŚS.

Co za tym idzie, aby karty przedpłacone mogły być finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, reguły ich przyznawania w sposób szczegółowy powinny znaleźć się w regulaminie Funduszu. Ich wydawanie oraz wartość powinny być uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osób, którym pracodawca zamierza je wręczyć. Ustawa o ZFŚS nie zawiera jednak przeciwwskazań dla finansowania z Funduszu tego typu pomocy, o ile spełnione zostaną warunki podane wyżej.

Należy pamiętać także o trzecim ze wskazanych warunków, zgodnie z którym łączna pomoc dla pracownika sfinansowana ze środków Funduszu nie może przekroczyć kwoty 380 zł. Wlicza się tutaj nie tylko wartość otrzymanej karty przedpłaconej, ale także jej późniejszych doładowań oraz innych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof.

Jeżeli wszystkie wyżej wskazane przesłanki są spełnione, zdaniem autora, wartość kart przedpłaconych jest co prawda przychodem pracownika, ale korzystającym ze zwolnienia w podatku dochodowym.

Na zakończenie warto przytoczyć podsumowanie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zawarte we wskazane wyżej interpretacji:
„(…) otrzymane przez pracowników karty przedpłacone finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych korzystają ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. do wysokości limitu określonego w tym artykule, pod warunkiem, że istotnie świadczenie to jest realizowane w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.(…)

Limit w wysokości 380 zł określony w wyżej powołanym przepisie ma zastosowanie do wszystkich świadczeń pieniężnych i rzeczowych sfinansowanych w danym roku podatkowym z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Wnioskodawca powinien zsumować wszystkie świadczenia rzeczowe i pieniężne wypłacone pracownikowi od początku roku, które zostały sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i jeśli suma ta przekroczyła kwotę 380 zł, to od kolejnych wypłaconych świadczeń należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. (…)”