Wydatki spółki na zarząd a koszty uzyskania przychodów

Przeczytaj także: Podróż służbowa kadry zarządzającej czyli samolot w kosztach spółki

Zgodnie z art. 201 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zarząd spółki jest organem, który prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.

Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego).

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT), zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). Powyższa definicja ustawowa ma charakter ogólny, z tego względu, wydatki ponoszone przez spółkę powinny podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnopodatkowej.

Ustawa o CIT nie przewiduje szczególnych regulacji w przedmiocie kwalifikacji określonego wydatku poniesionego na funkcjonowanie zarządu. W konsekwencji konieczne staje się badanie istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztem przez spółkę, a powstaniem przychodu lub realną szansą jego powstania bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Kwalifikacja wydatków związanych ze sprawowaniem funkcji przez członka zarządu musi zostać więc dokonana z uwzględnieniem przesłanek ogólnych potrącalności wydatków wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. W tym zakresie najistotniejsza jest identyfikacja celu wydatku i jego związku z prowadzoną działalnością.