Wynagrodzenie pracowników nadzorujących jako koszty kwalifikowane ulgi B+R

Przeczytaj także: Mikrofirmy powinny docenić nową ulgę na badania i rozwój

Ponoszenie kosztów kwalifikowanych jest podstawowym warunkiem skorzystania z ulgi na działalność badawczo – rozwojową (B+R). Jak wynika bowiem z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 tej ustawy, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi", przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Za działalność badawczo – rozwojową, w myśl art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, uznaje się działalność twórczą obejmującą badania naukowe (zdefiniowane w art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP) lub prace rozwojowe (zdefiniowane w art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kosztami kwalifikowanymi są natomiast między innymi koszty pracownicze, w tym wynagrodzenia z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, jednak w takiej tylko części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP).

Z powyższego wynika, że niewątpliwie za koszt kwalifikowany należy uznać wynagrodzenie pracowników, którzy bezpośrednio „własnoręcznie” realizują działalność B+R, np. prowadzą badania nad prototypem, testują nowe oprogramowanie, czy projektują jakieś urządzenia. Wątpliwość powstaje natomiast w stosunku do wynagrodzenia osób nadzorujących pracę tych pracowników (kierowników, menedżerów itp.).


Jeżeli natomiast dany pracownik wykonuje czynności o charakterze twórczym to należy uznać, że czynności podejmowane przez osobę sprawującą nadzór nad tym pracownikiem – o ile nadzór ten związany jest z udzieleniem wsparcia merytorycznego (doradztwa) przy wykorzystaniu własnej wiedzy i doświadczenia osoby nadzorującej – też mają charakter twórczy i mogą zostać uznane za działalność B + R

Stanowisko to potwierdził WSA w Gliwicach, który w wyroku z 23.06.2020 r. (sygn. akt: I SA/Gl 1588/19) uznał, że „(…) czynności nadzorcze i kierownicze w ramach działań B+R są nieodzownym (koniecznym) elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom kadry wyższego szczebla, pod której nadzorem i kierunkiem przeprowadzane są działania(…)”.

W związku z powyższym wynagrodzenie osoby nadzorującej prace związane z wykonywaniem działalności B + R – jeżeli w ramach nadzoru osoba ta udziela merytorycznego wsparcia pracownikom nadzorowanym - może być zaliczone do kosztów kwalifikowanych i odliczone od podstawy opodatkowania.

Przemysław Szwed, konsultant podatkowy w ECDP TAX Żuk Komorniczak i Wspólnicy sp. k.