Odliczenie darowizny: trzy rodzaje ale jeden limit

Przeczytaj także: Rozliczenie roczne gdy etat, podatek liniowy i małoletnie dziecko

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy, dochód przed opodatkowaniem można pomniejszyć o darowizny przekazane na cele:

1. określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele,
2. kultu religijnego,
3. krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej służbie krwi (Dz. U. Nr 106, poz. 681, z 1998 r. Nr 117, poz. 756, z 2001 r. Nr 126, poz. 1382 oraz z 2003 r. Nr 223, poz. 2215), w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew

Katalog darowizn dla organizacji wymienionych w punkcie pierwszym jest bardzo szeroki. Mogą być one przekazane np. na cele: działalności charytatywnej, promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy, ochrony i promocji zdrowia, kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i tradycji, promocji i organizacji wolontariatu i wiele innych.

Drugi z powyższych punktów to np. darowizny na remont kościołów czy zakup ich wyposażenia. Trzeci to potocznie zwana ulga na krew. W jej ramach honorowy dawca krwi może odliczyć od dochodu równowartość ekwiwalentu za oddaną krew i osocze (ekwiwalent ten wynosi 130 zł za 1 litr krwi bądź 1 litr osocza).

Powyższe trzy odliczenia są limitowane. Art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że nie mogą one przekroczyć 6% uzyskanego w danym roku dochodu.

Przepis ten wskazuje, iż limit dotyczy wszystkich powyższych darowizn, a nie każdej z nich oddzielnie. Co to oznacza?

Otóż jeżeli podatnik w danym roku dokona przykładowo tylko darowizny na rzecz organizacji charytatywnej na cel wskazany w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, to będzie mógł odliczyć tę darowiznę do wysokości 6% uzyskanego dochodu. Jeżeli natomiast obok darowizny na rzecz organizacji charytatywnej przekaże również darowiznę na cele kultu religijnego (np. remont kościoła) czy też odda honorowo krew, to łączna kwota odliczeń z tych tytułów nie będzie mogła przekroczyć 6% jego dochodu. Limit ten jest wspólny dla powyższych darowizn czyli łącznie można odliczyć nie więcej niż 6% dochodu a nie po 6% dochodu z tytułu każdego odliczenia.

Przykład
Podatnik w 2008 roku przekazał darowizny na powyższe cele w kwocie 3 000 zł. Jego dochód wyniósł natomiast 25 000 zł. W rozliczeniu rocznym będzie mógł zatem odliczyć jedynie darowizny do wartości 1 500 zł (25 000 zł x 6%).

Należy także pamiętać o szeregu innych warunków, które są konieczne do spełnienia w celu skorzystania z ulgi (np. prawidłowe udokumentowanie darowizny). Odliczenie to wykazuje się na formularzu PIT/O stanowiącym załącznik do zeznania rocznego, gdzie należy podać oprócz kwoty odliczenia także dane obdarowanych.