Środki trwałe: szkolenie pracowników a wartość początkowa

Przeczytaj także: Środki trwałe: wartość początkowa a różnice kursowe

Rozpatrzmy następującą sytuację: Firma (czynny podatnika VAT) nabyła maszynę produkcyjną. Wartość tego urządzenia wyniosła 600 000 zł netto. Jej zamontowanie, zaprogramowanie na potrzeby firmy oraz próbne uruchomienie dokonane przez dostawcę kosztowało dodatkowe 50 000 zł netto. Dostawca ponadto przeszkolił wybranych pracowników w zakresie jej obsługi, co było konieczne do prawidłowego jej funkcjonowania (zarówno w zakresie konserwacji jak też bieżącego użytkowania). Wydatki na to szkolenie wyniosły 30 000 zł netto. W jakiej wysokości określić wartość początkową maszyny?

Sposób ustalania wartości początkowej środka trwałego został określony odpowiednio w art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mówią one, iż w razie odpłatnego nabycia środka trwałego, za jego wartość początkową uważa się cenę nabycia. Ceną nabycia z kolei jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Cenę nabycia koryguje się przy tym o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Co ważne, w przypadku środków trwałych wymagających montażu, określoną wyżej wartość początkową powiększa się o wydatki poniesione na ten montaż.
Tym samym, w naszym przypadku z całą pewnością to wartości początkowej nabytej maszyny produkcyjnej należy zaliczyć cenę tej maszyny (czyli 600 000 zł) oraz jej zamontowanie, zaprogramowanie i próbne uruchomienie (kwota 50 000 zł).

Nie należy tutaj natomiast uwzględniać kosztów przeszkolenia załogi w zakresie jej obsługi i konserwacji. Te bowiem, jak słusznie wskazał chociażby Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13.01.2011 r. nr ILPB4/423-266/10-2/MC, „(…) mają bowiem na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników użytkujących przedmiotowe składniki. Zatem, wydatki te winny być oceniane i kwalifikowane na zasadach ogólnych, tj. po spełnieniu przesłanek określonych we wskazanym art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.(…)” i art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zasady zatem wydatki na przeszkolenie pracowników w wysokości 20 000 zł zostaną bezpośrednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Odpisów amortyzacyjnych firma będzie zaś dokonywać od wartości początkowej maszyny w wysokości 650 000 zł zgodnie z przyjętą metodą amortyzacji.