Usługi cateringowe: (nie)odliczony VAT a koszty podatkowe

Przeczytaj także: Alkohol na spotkaniu biznesowym a koszty uzyskania przychodów

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej – ustawa o PDOP) takie postępowanie uznać należy jednak za nieprawidłowe.

Co do zasady przepisy ustawy o PDOP uniemożliwiają zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług. Wyjątek od tej zasady stanowi regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ww. ustawy. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z literalnego brzmienia przepisu wynika, iż podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodu, jeżeli nie może zostać odliczony od podatku należnego lub zwrócony zgodnie z regulacjami ustawy o VAT.

Jedynie więc w sytuacji gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku VAT, a ponadto podatek ten nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, wówczas podatek ten będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit.a) ustawy o PDOP. Co za tym idzie, samo nieskorzystanie przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie jest równoznaczne z brakiem prawa do odliczenia.

W przypadku usług cateringowych ustawa o VAT zezwala na odliczenie podatku naliczonego w przypadku usług cateringowych (prawa tego nie wyłączają regulacje ustawy VAT, w tym art. 88 ustawy o VAT) – choć jest to uprawnienie podatnika, a nie jego obowiązek. W takim więc przypadku podatnikom przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym – nawet jeśli podatnik nie odliczy naliczonego podatku VAT z omawianego tytułu, to podatek ten nie może być zaliczony do kosztów uzyskana przychodów. Na powyższy wniosek nie wpływa to, że podatnik nie skorzystał z przysługującej mu prawa.