WNT w VAT gdy faktura wewnętrzna na przemieszczenie towaru

Przeczytaj także: WNT w podatku VAT: istotne przemieszczenie towaru

Zdarzenie takie jest traktowane jak wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT). Na marginesie warto zauważyć, że mianem przemieszczenia wewnątrzzakładowego określa się także sytuację odwrotną, tj. przemieszczenie przez polskiego podatnika towarów z terytorium Polski do innego kraju członkowskiego. To działanie jest z kolei zrównane z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (art. 13 ust. 3 ustawy o VAT). Zagadnienie to nie jest jednakże przedmiotem niniejszego artykułu.

Obowiązek podatkowy

W świetle art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (…).

Przytoczony przepis odnosi się odpowiednio do przemieszczenia wewnątrzzakładowego, które jak wspomniano jest zrównane z WNT. Należy jednakże zaznaczyć, że przy przemieszeniu wewnątrzzakładowym obowiązek podatkowy zawsze będzie następował 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym doszło do przemieszczenia.


W tym miejscu należy odnieść się do istniejącej praktyki dokumentowania przemieszczeń nietransakcyjnych wewnętrznymi dokumentami określanymi jako faktury wewnętrzne. Obowiązujące przepisy nie przewidują konieczności wystawiania takich dokumentów. Sporządzanie ich, choć jak najbardziej dopuszczalne, nie jest regulowane przepisami prawa. W związku z tym należy podkreślić, że faktury wewnętrzne dokumentujące wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie wewnątrzzakładowe nie są fakturami w rozumieniu ustawy o VAT. Z tego też względu nie mają znaczenia dla rozpoznania obowiązku podatkowego.

Przykład:
Niemiecka Spółka prowadzi w Polsce działalność gospodarczą poprzez swój oddział. 16.3.2016 r. Spółka przewiozła z Niemiec do Polski maszynę produkcyjną, która ma być wykorzystywana w działalności gospodarczej. W tym samym dniu wystawiono fakturę wewnętrzną dokumentującą przemieszczenie. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie 15.4.2016 r., czyli w miesiącu następującym po miesiącu, w którym doszło do przemieszczenia.

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania przy przemieszczeniu wewnątrzzakładowym jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art. 30a ust. 2 w zw. z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT). Do tak określonej podstawy opodatkowania zastosowanie znajduje stawka podatku VAT właściwa dla danego rodzaju towaru.