Sprzedaż alkoholu a oznaczenie GTU w nowym JPK_VAT z deklaracją

Przeczytaj także: Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, które zacznie obowiązywać z dniem 1 października 2020 r., w part. 10 ust. 3 pkt 1 lit. a) wskazuje, że ewidencja sprzedaży (prowadzona od 1 października 2020 r.) dla dostawy napojów alkoholowych - alkoholu etylowego, piwa, wina, napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym - powinna zawierać nowe oznaczenie "GTU_01".

Informacja taka musi znaleźć się przy tym nie tylko w rejestrze pozostającym u podatnika, ale także jednolitym pliku kontrolnym przekazywanym co miesiąc fiskusowi. Jeżeli zatem podatnik dokona sprzedaży alkoholu, co zostanie udokumentowane fakturą, ta winna zostać oznaczona dodatkowo GTU z kodem 1.

Kosze upominkowe

Załóżmy teraz, że przedsiębiorca przygotowuje i sprzedaje kosze upominkowe. Faktura zawiera informację jedynie o tym, że sprzedany został taki kosz (upominkowy czy prezentowy). W koszu takim jednakże znajduje się m.in. alkohol. Czy wówczas sprzedaż kosza winna być oznaczona GTU_01?

Aby wyjaśnić powyższą kwestię, należy odpowiedzieć na pytanie, czy w takim przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, czy też szeregiem jednostkowych dostaw towarów. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.613.2019.2.IK (interpretację przedstawiliśmy w artykule Podatek VAT: Zestawy przekąsek to nie świadczenie kompleksowe - co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT winno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jeżeli jednak jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, to nie powinna być ona sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.

Organ wskazał, że z powyższym (świadczeniem kompleksowym) nie mamy do czynienia w przypadku sprzedaży zestawów przekąsek składających się z gotowych i zapakowanych fabrycznie produktów, które sprzedawca jedynie podzielił na takie zestawy.

Podobnie, w ocenie autora, będzie w przypadku wskazanych wyżej koszy upominkowych. W przypadku ich sprzedaży nie mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, a z szeregiem jednostkowych dostaw dokonanych w ramach jednej transakcji. W rezultacie jeżeli w takim koszu upominkowym (zestawie) znajdzie się alkohol, to faktura dokumentująca tę sprzedaż winna zostać oznaczona w JPK_VAT symbolem GTU_01.

Na marginesie dodajmy, że w celu prawidłowego opodatkowania towarów znajdujących się w takim zestawie, na fakturze winna znaleźć się informacja, co dokładnie się na niego składa. W przeciwnym razie nie będzie bowiem możliwe przyporządkowanie właściwej stawki podatku dla danego towaru

Sprzedaż alkoholu w restauracji

Sytuacja wygląda zgoła inaczej, gdy sprzedaż/wydanie alkoholu następuje w ramach usługi gastronomicznej. Zgodnie z wyjaśnieniami resortu finansów, oznaczenie GTU_01 dotyczy wyłącznie dostawy napojów alkoholowych a nie świadczenia usług. Jeżeli zatem alkohol jest wydany w ramach usługi gastronomicznej, to oznaczenia tego się nie stosuje.