eGospodarka.pl

eGospodarka.plPodatkiAktualności podatkowe › Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

2020-10-30 13:17

Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

JPK_VAT z deklaracją przy sprzedaży VAT marża © sosiukin - Fotolia.com

Załóżmy, że Pan Piotr handluje samochodami osobowymi. W marcu 2019 r. kupił samochód za 10.000 zł na podstawie umowy kupna sprzedaży , który udało mu się sprzedać w październiku 2020 r. za 14.000 zł swojej siostrze, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Przy zakupie opłacił podatek od czynności cywilnoprawnych, dokonał też rejestracji samochodu, jego ubezpieczenia oraz drobnych napraw. Te dodatkowe wydatki wyniosły 1.500 zł. Sprzedaż nastąpiła w systemie VAT marża. Jak transakcję tę będzie musiał wykazać przed fiskusem?

Przeczytaj także: Sprzedaż alkoholu a oznaczenie GTU w nowym JPK_VAT z deklaracją

W nowym JPK_VAT z deklaracją należy nie tylko pokazać podstawę opodatkowania i wyliczony podatek od sprzedaży VAT marża, ale także łączną wartość sprzedaży oraz dowód zakupu.

Procedura VAT marża przy towarach używanych


Art. 120 ust. 4 ustawy o VAT mówi, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Towarami używanymi są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112) (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Kwotą sprzedaży jest tutaj całkowita kwota, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem obniżek, opustów itp.
Kwotą nabycia są natomiast wszystkie wskazane wyżej składniki wynagrodzenia, które (wcześniejszy) dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (obecnego sprzedawcy).

fot. sosiukin - Fotolia.com

JPK_VAT z deklaracją przy sprzedaży VAT marża

W Twojej firmie występuje sprzedaż VAT marża? Jej prawidłowe wykazanie w nowym JPK_VAT z deklaracją może przyprawić o ból głowy. Fiskus żąda tutaj bowiem bardzo szczegółowych informacji, w tym dotyczących dowodu zakupu.


Zgodnie z powyższym na potrzeby zastosowania marży od dokonanej sprzedaży samochodu Pan Piotr przyjmuje zatem:
Kwota sprzedaży: 14.000 zł
Kwota nabycia: 10.000 zł

Ile zatem zarobił? Na potrzeby VAT marży jego wynagrodzenie brutto wyniosło4.000 zł, w tym podatek VAT w wysokości 23%. Z tej kwoty należy wyliczyć wartość netto oraz podatek VAT metodą „w stu”, czyli w następujący sposób:
Wartość netto: 4.000 zł / 123% = 3 252,03 zł
VAT: 4.000 zł – 3 .252,03 zł = 747,97 zł.

Oczywiście faktyczny zysk spada tutaj jeszcze o dodatkowe wydatki związane z samochodem a poniesione po jego zakupie (czyli rejestracja, ubezpieczenie, naprawa). Na potrzeby ustalenia VAT od marży jednakże ich się nie ujmuje.

Nowy JPK_VAT


Jakie do tej pory wartości z tytułu takiej transakcji były deklarowane w deklaracji VAT oraz pliku JPK?
Wartość netto: 3.252,03 zł
VAT: 747,97 zł
Brutto: 4.000,00 zł - w części dotyczącej stawki 23%

To już jednak przeszłość. Teraz fiskus chce znacznie więcej.
Elementy nowego pliku JPK z deklaracją określono w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.). Rozporządzenie to zaczęło obowiązywać z początkiem października 2020 r. Jak zgodnie z nim należy zachować się w naszym przypadku?

W dalszym ciągu w części ewidencyjnej powyższe wartości dotyczące wyliczonej marży brutto, netto i VAT nadal są ujmowane (podobnie jak numer dokumentu, jego daty, czy informacje o stronach transakcji). Dodatkowo jednak fakturę dokumentującą taką sprzedaż trzeba oznaczyć symbolem „MR_UZ” (czyli Dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy). Nadto jeżeli jest to faktura wystawiona do paragonu (co tutaj powinno mieć miejsce z uwagi na to, że nabywcą jest osoba nieprowadząca działalności gospodarczej), fakturę należy też oznaczyć symbolem „FP” (czyli Faktura do paragonu). Przedmiotem sprzedaży jest samochód osobowy. Dlatego też fakturę należy oznaczyć również GTU_07 (Pojazdy oraz części samochodowe).
Szerzej o oznaczeniach GTU w nowym JPK_VAT pisaliśmy m.in. w artykułach: Nowy JPK_VAT z deklaracją: korekta oznaczeń GTU, Kody GTU: oznaczanie towarów i usług w nowym JPK_VAT

Ważne
W przypadku dostawy towarów opodatkowanych na zasadach marży, w części deklaracyjnej nie należy uwzględniać wartości ujemnej podstawy opodatkowania (czyli ujemnej marży, co może mieć miejsce zwłaszcza w przypadku używanych samochodów osobowych sprzedawanych po dłuższym okresie ich użytkowania). Jak czytamy w resortowych wyjaśnieniach:

„(…) Przy opodatkowaniu dostawy towarów używanych na zasadach szczególnej procedury dot. towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, gdy dla danej transakcji zrealizowana marża jest kwotą ujemną, w JPK_V7M (JPK_V7K) dot. ewidencjonowanej faktury, należy:
  • w części ewidencji dotyczącej sprzedaży, dla faktury dokumentującej transakcję sprzedaży, w której wystąpiła marża ujemna - zastosować oznaczenie MR_UZ, a w polach właściwych dla sprzedaży i podatku należnego według odpowiednych stawek VAT - wykazać poszczególne podstawy opodatkowania, tj.: marżę pomniejszoną o podatek należny, w tym również kwotę marży ujemnej i podatek należny od marży, który dla marży ujemnej wynosi 0,00 zł. Zapis należy uzupełnić o podanie kwoty brutto faktury w polu SprzedazVAT_Marza,
  • w części ewidencji dotyczącej zakupu - wykazać dokumenty zakupu związane z ww. dostawą w procedurze marży, z podaniem jedynie wartości brutto w polu ZakupVAT_Marza,
  • w części deklaracji - wykazać zbiorcze wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego dla poszczególnych stawek VAT, które wynikają z części ewidencji. W zbiorczych wartościach podstawy opodatkowania dla poszczególnych stawek VAT nie ujmuje się ujemnych kwot marż, dla których podatek należny wynosi 0,00 zł. Dodatkowo w informacji dodatkowej deklaracji należy podać „1” w polu P_64. (…)”

To niestety nadal nie koniec. Siostra jest bowiem dla sprzedawcy podmiotem powiązanym. Fakturę należy zatem oznaczyć również symbolem „TP” (Transakcje między podmiotami powiązanymi). Nadto należy fiskusowi podać również ogólną wartość transakcji (czyli tutaj kwotę 14.000 zł) w polu „SprzedazVAT_Marza” dotyczącym dostawy towarów opodatkowanych na zasadach marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.
Szerzej na temat podmiotów powiązanych pisaliśmy w artykule Podmioty powiązane w nowym JPK_VAT

I w ten oto sposób udało nam się wykazać w ewidencji sprzedaż VAT marżę dotyczącą towarów używanych w prawidłowy sposób. Niestety – na potrzeby JPK nadal nasza praca dotycząca tej transakcji nie jest skończona….

Fiskus bowiem chce mieć także dane o dokumencie zakupu, na podstawie którego marża została ustalona.
Po stronie zakupu Pan Piotr musi w związku z tym zaewidencjonować dokument zakupu tego samochodu będący podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

Dokument zakupu należy pokazać w JPK_VAT za okres, w którym ma miejsce sprzedaż VAT marża. Pomimo zatem zakupu zbywanego samochodu w 2019 r., Pan Piotr będzie musiał dodatkowo wykazać dane z umowy kupna w JPK za miesiąc październik 2020 r.

Ponadto w polu P_64 należy podać "1" w części deklaracyjnej nowego JPK_VAT z uwagi na to, że miała miejsce sprzedaż opodatkowana na zasadzie marży.

oprac. : Krzysztof Skrzypek / eGospodarka.pl

Przeczytaj także


Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (1)

  • Nowy Jpk przy rozliczeniu marży

    MartaMS / 2020-11-19 09:15:10

    Witam. Ale jak to samo rozliczyć jeżeli przy sprzedaży towarów z importu korzystam z art 120 ust 12 do obliczenia marży biorę podstawę opodatkowania z dokumenty celnego plus nieodliczony Vat i myślałam że taką kwotę mam wpisać do nowego jpk po stronie zakupów a Kis kazał mi wpisać po stronie zakupów kwotę rzeczywistą nabycia od z umowy od nabywcy plus nieodliczony vat a urząd celny do takiej kwoty dolicza jeszcze transport i usługę portową więc ta podstawa jest większa co w nowym jpk jak popatrzy się na stronę sprzedaży to będzie brutto i marża a po stronie zakupów będzie kwota mniejsza niż ta do obliczenia marży i to jakoś tak mi nie pasuje. I co z tym zrobić? Pozdrawiam M odpowiedz ] [ cytuj ]

DODAJ SWÓJ KOMENTARZ

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: