eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Ulga mieszkaniowa w PIT tylko na własne cele mieszkaniowe

Ulga mieszkaniowa w PIT tylko na własne cele mieszkaniowe

2021-08-03 14:02

Przeczytaj także: Sprzedaż nieruchomości w PIT-39 za 2020 r.

W tym miejscu należy nadmienić – co już wyjaśniono wyżej – że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Idąc dalej, należy wyjaśnić, że zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia został w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Ważne jest zatem zachowanie chronologii zdarzeń, tzn. wydatkowanie musi nastąpić po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy sprzedaży.

Istotnym jest więc, czy w momencie wydatkowania na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada środki finansowe ze sprzedaży konkretnej nieruchomości lub prawa majątkowego, które może gromadzić ze środkami pochodzącymi z innych źródeł (kumulacja środków finansowych), gdyż brak jest obowiązku ścisłego przyporządkowania indywidualnie oznaczonych środków pieniężnych na linii przychodów i wydatków, tj. operowania tylko tymi samymi pieniędzmi (banknotami i monetami), czy też dokonywania przelewów wyłącznie pomiędzy celowo wyodrębnionymi kontami rachunkowymi.

W analizowanej sprawie część przychodu uzyskanego ze sprzedaży kupujący przekazał na spłatę kredytu hipotecznego na zakup i remont sprzedanego mieszkania w wysokości 118.068,38 zł oraz wpłacił na konto Wnioskodawczyni i jej męża kwotę w wysokości 71.931,62 zł. Wnioskodawczyni oraz jej mąż chcą przeznaczyć całą kwotę odpowiadającą cenie sprzedanego mieszkania, tj. 190.000 zł na cele mieszkaniowe.

W momencie dokonania przez kupującego spłaty kredytu, dotyczącego sprzedawanego przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni wydatkowała część środków ze sprzedaży tej nieruchomości. Skoro zatem część przychodu, uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze zbycia nieruchomości została przeznaczona na spłatę kredytu, dotyczącego sprzedawanej nieruchomości, to tej części środków ze sprzedanej nieruchomości Wnioskodawczyni fizycznie nie ma, a więc nie może tą częścią dysponować w postaci wydatkowania jej na inny niż ww. cel stanowiący własne cele mieszkaniowe.

Zatem, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że deklarując w zeznaniu podatkowym wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe całej kwoty ze sprzedaży mieszkania, będzie ona zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Należy także podkreślić, że prawidłowe ustalenie dochodu winno wyglądać w ten sposób, że przychód z odpłatnego zbycia ustalony stosownie do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone według zasad, o jakich mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. W przypadku nabycia nieruchomości w drodze kupna, cena nabycia stanowi koszt uzyskania przychodu, który pomniejsza uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód. Dla ustawodawcy bez znaczenia pozostaje przy tym sposób pozyskania kapitału na pokrycie ceny zakupu oraz poniesionych nakładów (oszczędności podatnika czy kredyt). Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości jest uwzględniony koszt jej nabycia oraz nakłady zwiększające jej wartość, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania kredytu zaciągniętego na te cele, jako wydatku na własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2020 r. lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w którym miało miejsce nabycie do dnia sprzedaży nie upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisie i dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Jako uprawniającą do zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać można będzie jedynie tą część środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 29 stycznia 2020 r. lokalu mieszkalnego, którą Wnioskodawczyni przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, wymienione w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy i do których nie ma zastosowania wyłączenie określone w art. 21 ust. 30 tej ustawy.

Należy wyjaśnić przy tym, że warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu (dochodu) na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Natomiast nie uprawnia Wnioskodawczyni do ww. zwolnienia wydatkowanie środków pochodzących z innego niż sprzedaż źródła. Wobec nich warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy nie zostaną spełnione, gdyż środki te nie stanowiły przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu.(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Przeczytaj także:

Ulga mieszkaniowa: spłata małżonka jest celem mieszkaniowym

poprzednia

1 2

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: ulga mieszkaniowa, cele mieszkaniowe, podatek od sprzedaży mieszkania lub domu, podatek od sprzedaży nieruchomości, podatek od sprzedaży mieszkań i domów, zeznania roczne, zeznania podatkowe, zeznanie podatkowe, zeznanie roczne, PIT-y, ulgi podatkowe

Przeczytaj także

Poprzedni artykuł

Częściowy podnajem samochodu osobowego nie uprawnia do pełnego odliczenia VAT

Następny artykuł

Danina solidarnościowa a dochody zwolnione z podatku (SSE)

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

Najnowsze w dziale Podatki

Polecamy

Przelew zagraniczny - jaką opcję wybrać?

Artykuł natywny, czyli jaki? Jak napisać dobry artykuł natywny?

Ranking chwilówek i pożyczek pozabankowych

Jak wystawiać faktury zaliczkowe i końcowe VAT?

Poradnik PIT-39: Rozliczamy dochód ze sprzedaży mieszkania

Poradnik PIT-37: jak wypełnić e-Deklaracje za 2015 r.

Czy ofiarę na mszę św. można odliczyć od dochodu?
Czy przelew za mszę św. można odliczyć od dochodu w rozliczeniu rocznym jako darowizna na cele kultu religijnego?
Ulga od podatku dochodowego przy sprzedaży nieruchomości
Sprzedałem mieszkanie za 300 tys., chciałbym skorzystać z ulgi od podatku dochodowego przeznaczając środki na cele mieszkaniowe. 200 tys. chcę ...
Więcej porad znajdziesz w dziale Porady