Faktura korygująca na minus w deklaracji VAT-7

Przeczytaj także: Faktura korygująca: zmniejszenie VAT należnego

Odpowiedź eksperta:
Niestety nie. Przedmiotowej faktury korygującej nie można było rozliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za sierpień 2011 r. Rozliczenie tej faktury korygującej możliwe było dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2011 r. (przyjmując, że polskie przepisy wymagające od podatników posiadania potwierdzeń odbioru faktur korygujących są zgodne z przepisami unijnymi).

W przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę.

Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano (art. 29 ust. 4a ustawy o VAT). W przedstawionej sytuacji - jak wynika z treści pytania - nabywca otrzymał fakturę korygującą 28 czerwca 2011 r. Potwierdzoną fakturę korygującą otrzymaliście Państwo jednak dopiero 15 września 2011 r., a więc po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za czerwiec 2011 r. (termin ten upłynął 25 lipca 2011 r.). Skoro tak - to zgodnie ze zdaniem drugim art. 29 ust. 4a ustawy o VAT - fakturę korygującą mogliście Państwo uwzględnić dopiero w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2011 r., tj. w miesiącu otrzymania potwierdzonej faktury korygującej (otrzymanie potwierdzonej faktury korygującej równoznaczne jest z otrzymaniem potwierdzenia jej odbioru). Nie było, zatem dopuszczalne uwzględnienie tej faktury korygującej w deklaracji VAT-7 za sierpień 2011 r.
Na marginesie pragnę zauważyć, że sporna jest kwestia zgodności art. 29 ust. 4a ustawy o VAT z przepisami unijnymi. Organy podatkowe oraz część sądów administracyjnych uznaje, że tak (zob. przykładowo wyrok WSA w Lublinie z 5 lutego 2010 r., sygn. I SA/Lu 798/09, wyrok WSA w Szczecinie z 4 marca 2010 r., sygn. I SA/Sz 959/09, czy wyrok WSA w Poznaniu z 9 marca 2010 r. - sygn. I SA/Po 1103/09).

Część natomiast sądów administracyjnych uznaje jednak art. 29 ust. 4a ustawy o VAT za niezgodny z przepisami unijnymi (zob. przykładowo. wyrok WSA w Krakowie z 21 kwietnia 2010 r., sygn. I SA/Kr 173/10, wyrok WSA w Warszawie z 7 maja 2010 r., sygn. III SA/Wa 2128/09 czy wyrok WSA w Kielcach z 30 czerwca 2010 r., sygn. I SA/Ke 285/10). Gdyby przyjąć to drugie stanowisko za wiążące, to wówczas przedmiotową fakturę korygującą można było rozliczyć już w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2011 r., tj. za miesiąc wystawienia faktury korygującej.

Podstawa prawna:
art. 29 ust. 4a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).


W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” omawiamy planowane zmiany w VAT oraz ich konsekwencje dla Twojej firmy, podajemy również rozwiązania konkretnych problemów polskich księgowych.