Czynsz dzierżawny nie zawsze z podatkiem dochodowym

Przeczytaj także: Dzierżawa gruntów rolnych w podatku VAT i dochodowych

Kwestię opodatkowania jednego z dzierżawców rozstrzygnął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17.07.2015 r. nr IBPB-2-2/4511-61/15/MMa. Wnioskodawca był właścicielem działek gruntu rolnego o łącznej powierzchni ponad 1,6 ha. Trzy spośród posiadanych działek, o powierzchni 1,4327 ha, wnioskodawca oddał w dzierżawę trzem różnym osobom fizycznym, w zamian za czynsz dzierżawy (płatny rocznie). Działki te są wykorzystywane przez dzierżawców na cele rolnicze. Wnioskodawca zadał pytanie, czy otrzymany czynsz powinien opodatkować PIT-em?

Ważne gospodarstwo rolne

W wydanej interpretacji organ skupił się m.in. na tym, czy grunty wnioskodawcy stanowią gospodarstwo rolne.

Na tej podstawie organ uznał, że wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Dyrektor Izby Skarbowej przypomniał przy tym, że że źródłem przychodów jest najem, dzierżawa, oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym także dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników, ale na cele nierolnicze.

Zdaniem organu, skoro dzierżawa tyczy się części gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, zaś grunty te przez dzierżawców są wykorzystywane na cele rolnicze, to otrzymywany czynsz nie jest przychodem na potrzeby podatku dochodowego.

Poszkodowane osoby prawne

Rolnik, który postanowił wydzierżawić część bądź całość posiadanych gruntów rolnych na cele rolne, które wchodziły do jego gospodarstwa rolnego, nie musi zatem przejmować się podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja przeciwna występuje jednakże w przypadku podatników CIT-u.

Tutaj sprawę spółki kapitałowej rozpatrywał również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach ale w interpretacji indywidualnej z dnia 18.06.2015 r. nr IBPBI/2/4510-264/15/SD. Spółka była właścicielem gruntów rolnych, które spełniały definicję gospodarstwa rolnego (tutaj również znajduje się odniesienie do ustawy o podatku rolnym). Spółka została powołana w celu prowadzenia działalności rolniczej, niemniej na początku jej działalność ograniczała się jedynie do dzierżawy stanowiących jej własność gruntów rolnych osobom fizycznym i prawnym. Grunty te dzierżawcy wykorzystywali wyłącznie na potrzeby rolne. Spółka zadała pytanie, czy z tytułu otrzymywanego czynszu dzierżawy będzie musiała zapłacić podatek? Jak się okazało, organ podatkowy uznał że jak najbardziej tak.

W wydanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż aby spółka mogła podatku nie płacić, musiałaby prowadzić działalność rolniczą na wskazanych gruntach. Działalność taką prowadzili jednakże dzierżawcy a nie sama spółka, która skupiła się jedynie na dzierżawie ziemi. Ponieważ dzierżawa gruntów rolnych na cele rolnicze działalnością rolniczą nie jest, podatek trzeba zapłacić.

„(...) Biorąc zatem pod uwagę definicję działalności rolniczej zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy o pdop, która ma charakter wyczerpujący, stwierdzić należy, że przychody osiągnięte z dzierżawy gruntów rolnych wykorzystywanych przez dzierżawców w działalności rolniczej, nie mieszczą się w kategorii przychodów z działalności rolniczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Działalność rolniczą prowadzi bowiem dzierżawca, a nie wydzierżawiający. (...)” - czytamy w interpretacji.

Mamy zatem dwa podobne stany faktyczne – dzierżawę gruntów rolnych przez właścicieli gospodarstw rolnych na cele rolnicze, dwie ustawy o podatkach dochodowych (z czego jedna odnosi się do osób fizycznych, a druga do osób prawnych) i dwa zupełnie odmienne rozstrzygnięcia co do opodatkowania przychodu z dzierżawy takich gruntów.