Przyspieszony zwrot VAT a brak zapłaty za faktury z poprzednich miesięcy

Przeczytaj także: Przyspieszony zwrot VAT a potrącenie/kompensata wierzytelności

Rozpatrzmy następującą sytuację: Przedsiębiorca składa miesięczne deklaracje VAT. W miesiącu kwietniu wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 6 tys. zł. Podatnik nie wystąpił jednak o jej zwrot, a przeniósł ją do rozliczenia na następny miesiąc. W maju również wartość VAT od zakupów przekroczyła wartość podatku należnego od sprzedaży. Nadwyżka bieżąca to 8 tys. zł. Dodając zatem kwotę do przeniesienia z poprzedniego miesiąca, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wyniosła 14 tys. zł. Ponieważ przedsiębiorca uregulował wszelkie zobowiązania, które zostały ujęte w rejestrze VAT za miesiąc maj, wystąpił w składanej deklaracji o zwrot podatku w ciągu 25 dni. Do zapłaty pozostała mu jednakże faktura ujęta w rejestrach i deklaracji za kwiecień, której to termin płatności przypada w lipcu. Czy w związku z tym zwrot w ciągu 25 dni od momentu złożenia deklaracji za maj mu przysługuje?

Zasady zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym reguluje art. 87 ustawy o VAT. Mówi on mianowicie, że jeżeli nadwyżka taka występuje, podatnik może zażądać jej zwrotu na własny rachunek bankowy bądź przenieść do rozliczenia w kolejnych okresach rozliczeniowych. Podstawowy termin zwrotu bezpośredniego VAT wynosi tutaj 60 dni - licząc od dnia złożenia deklaracji.

Przytoczony art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej mówi o obowiązku regulowania płatności za pośrednictwem konta bankowego w przypadku, gdy transakcja zawarta pomiędzy firmami przekracza limit 15 000 euro.

W związku z powyższym podatnik jest uprawniony do zwrotu VAT w skróconym do 25 dni terminie, jeżeli w całości uregulował swoje faktury zakupu. Problem jednak w tym, czy warunek zapłaty tyczy się tutaj jedynie faktur z danego okresu rozliczeniowego, czy także tych, które wynikają z kwoty „do przeniesienia” z poprzednich deklaracji?

Wątpliwości takie wyjaśniał m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 marca 2013 r., sygn. akt I FPS 5/12. Wyrok ten zapadł wprawdzie w staniem prawnym obowiązującym w 2009 r. niemniej na potrzeby omawianego zagadnienia zachowuje on aktualność.

Na podstawie zastosowanej wykładni językowej oraz systemowej wewnętrznej NSA wyjaśnił, że warunek przyspieszonego zwrotu podatku, dotyczy konieczności zapłaty w całości wszystkich należności z faktur, które wpływały na wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, wykazanym w deklaracji rozliczeniowej, bez względu na to, którego okresu rozliczeniowego one dotyczą. Podejście takie potwierdza także wykładnia celowościowa przytoczonych regulacji.

W związku z tym warunkiem zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni jest zapłata należności zarówno za faktury dotyczące danego okresu rozliczeniowego, jak też za faktury z poprzednich okresów rozliczeniowych, o ile mają wpływ na rozliczenie wykazane w deklaracji podatkowej.

W rozpatrywanym przykładzie nasz podatnik zatem nie spełnił warunków do uzyskania zwrotu podatku w ciągu 25 dni. Jedna z faktur ujętych w deklaracji za miesiąc kwiecień, nie została bowiem zapłacona. A wartości wykazane w tej deklaracji wpływają na wysokość zwrotu za miesiąc maj.