Usługi e-fakturowania a obowiązek poboru podatku u źródła

Przeczytaj także: Certyfikat rezydencji kontrahenta jako dokument elektroniczny?

Problem podatnika

Polski podatnik nabył od podmiotu z siedzibą w Wielkiej Brytanii elektroniczne usługi e-fakturowania. Usługi te świadczone są przez specjalny portal internetowy i polegają na przetwarzaniu dostarczonych przez podatnika danych oraz przekazaniu ich w określonym formacie do kontrahentów podatnika.

Dostęp do opisanego systemu nie wiąże się z przeniesieniem praw autorskich lub możliwością korzystania z tych praw przez podmiot polski, w tym w szczególności z przekazaniem jakiejkolwiek licencji na oprogramowanie. Korzystanie z systemu nie wiąże się również z pozyskaniem informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how)

Czy w takiej sytuacji, wypłacone wynagrodzenie na rzecz podmiotu brytyjskiego wiąże się z obowiązkiem poboru podatku u źródła?

Co na to polskie przepisy?

Stosowanie do art 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o PDOP) podatnicy, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 1 i 2a ustawy o PDOP stanowi, że podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

• z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
• z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

- ustala się w wysokości 20% przychodów.


Mając na uwadze przywołane regulacje, w pierwszej kolejności należy dokonać analizy, czy opisane usługi e-fakturowania świadczone przez podmiot z siedzibą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu tzw. podatkiem u źródła.

Analiza przedmiotu umowy

Należy zauważyć, że w opisywanym przypadku:

• nie dochodzi do przeniesienia na polski podmiot praw autorskich, czy też udzielenia mu licencji w rozumieniu ustawy o prawach autorskich,
• zawarte na portalu informacje nie stanowią wiedzy specjalistycznej,
• uzyskiwane przez brytyjskiego kontrahenta przychody nie stanowią przychodu za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
• płatności za usługi związane z usługami e-fakturowania i przekazywania faktur nie są również związane z użytkowaniem lub prawem do użytkowania urządzenia przemysłowego, urządzenia handlowego lub naukowego.

Na tej podstawie należy zatem wykluczyć, aby świadczenie wypłacane na rzecz brytyjskiego podmiotu stanowiło należności licencyjne, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP.

Usługa przetwarzania danych

W przedstawionej sytuacji pojawia się wątpliwość czy przedmiotowe usługi nie powinny zostać zaliczone do innych kategorii świadczeń wymienionych w art. 21 ustawy o PDOP. W szczególności, czy usługa taka może stanowić usługę przetwarzania danych lub inną o podobnym charakterze.

Według językowego znaczenia pojęcia przetwarzać (przetworzyć), to inaczej „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” czy w odniesieniu do danych „opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową” (źródło: wersja internetowa Słownika Języka Polskiego).

Mając na uwadze wykładnię językową pojęcia przetwarzanie danych, należy wskazać, że w omawianej sytuacji kontrahent brytyjski, na podstawie wprowadzonych przez polski podmiot do systemu danych/informacji potrzebnych do sporządzenia faktur – przetwarza je, generuje i wysyła w jego imieniu i w jego zastępstwie do kontrahentów.

W związku z powyższym, istnieje duże ryzyko uznania, że w ramach nabywanej usługi kontrahent brytyjski dokonuje przetwarzania danych lub świadczy usługi o podobnym charakterze. W takiej zaś sytuacji, odpłatność za świadczoną usługę podlega regulacji art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o PDOP.

Zyski przedsiębiorstw

Należy jednakże wskazać, że obowiązek poboru zryczałtowanego podatku nie wystąpi jeżeli łącznie spełnione zostaną dwa warunki:

• polski podatnik dysponuje certyfikatem rezydencji kontrahenta zagranicznego (co wynika z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP)
• z postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika bezpośrednio brak takiego obowiązku.

W omawianym przypadku należy odwołać się do Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (dalej jako UPO). W świetle postanowień UPO, przychody usługodawcy należy zaliczyć do "zysków przedsiębiorstw", (zakładając, że nie są uzyskiwane za pośrednictwem zakładu położonego w państwie źródła przychodów – tu w Polsce), a to oznacza, że jest to przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie w Wielkiej Brytanii (art 7 ust.1 UPO) i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce, z czym wiąże się brak obowiązku pobrania podatku od źródła.

Aby jednak można było uwzględnić postanowienia umowy konieczne jest posiadanie certyfikatu rezydencji brytyjskiego podmiotu (art. 26 ust.1 ustawy o PDOP). W przeciwnym razie konieczne będzie potrącanie od wypłacanych wynagrodzeń, zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 20% .