Podatek VAT w rolnictwie

Przeczytaj także: Sznurek rolniczy z 8% stawką VAT

Działalność rolnicza

Działalność rolnicza to ogólnie produkcja roślinna i zwierzęca. Zalicza się do niej także następujące rodzaje działalności:

• produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego i reprodukcyjnego
• produkcja warzywnicza, gruntowa, szklarniowa, pod folią
• produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych
• produkcja sadownicza
• chów, hodowlę i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptaków i owadów użytkowych
• produkcja zwierzęca typu przemysłowego i fermowego
• chów i hodowla ryb i pozostałych organizmów wodnych
• uprawa w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych
• uprawa grzybów i ich grzybni
• uprawa roślin „in vitro”
• fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, wylęgarnie drobiu
• hodowla dżdżownic, entomofagów oraz jedwabników
• prowadzenie pasiek
• hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym
• sprzedaż produktów gospodarki leśnej oraz łowieckiej (z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych oraz bambusa)
• świadczenie usług rolniczych. O tym, jakie usługi są zaliczane do rolniczych, piszemy w dalszej części tego rozdziału.

Dwa rodzaje opodatkowania

Ustawa o podatku VAT przewiduje dla producentów rolnych 2 rodzaje opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Rolnicy, którzy nie są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a którzy sprzedają produkty rolne pochodzące z własnego gospodarstwa, oraz rolnicy, którzy rozpoczynają produkcję rolną, posiadają automatycznie status rolnika ryczałtowego. Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z podatku VAT.
Natomiast rolnicy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia (mogą to uczynić, jeśli ich obrót w roku poprzednim przekroczył 20 000 zł) oraz którzy muszą prowadzić księgi rachunkowe, rozliczają się na zasadach ogólnych.

Rolnik ryczałtowy

Rolnik ryczałtowy, jako zwolniony z podatku VAT, sprzedając swoje produkty (z wyjątkiem importu) nie nalicza podatku VAT, nie powinien zatem mieć prawa do odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupionych maszyn, narzędzi i innych inwestycji. Ustawa daje mu jednak taką możliwość, choć w ograniczonym wymiarze – w zależności od tego, czy odbiorcą rolnika ryczałtowego jest podmiot będący płatnikiem podatku VAT, czy podmiot zwolniony z podatku.

Jeśli rolnik ryczałtowy sprzedaje produkty podmiotom zwolnionym z podatku, wystawia zwykłe rachunki. Jeżeli natomiast kupującym jest firma będąca płatnikiem VAT, do wartości sprzedawanych produktów rolnik dolicza 7% ich wartości. Te 7% to zryczałtowana forma zwrotu podatku, którą rolnik otrzymuje w związku z tym, że jako zwolniony z podatku nie może odliczyć podatku naliczonego. Tak więc to nabywca rolnika ryczałtowego „zwraca” rolnikowi zryczałtowany podatek. Z kolei dla nabywcy te 7% podatku jest podatkiem naliczonym, który odlicza od podatku należnego.