Środki trwałe: dotacja a koszty i przychody podatkowe

Przeczytaj także: Dotacja z Urzędu Pracy zwolniona z podatku?

Zakład ubezpieczeń może tworzyć w ciężar kosztów fundusz prewencyjny przeznaczony na finansowanie działalności zapobiegawczej, w wysokości nie przekraczającej 1% składki przypisanej na udziale własnym w ostatnim roku obrotowym (art. 149 ustawy o działalności ubezpieczeniowej).

Według art. 17 ust. 1 pkt 21 updop wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia (z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a) otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Zatem otrzymana dotacja z funduszu prewencyjnego PZU nie podlega zaliczeniu w przychody do opodatkowania, jeżeli zostanie przeznaczona na zakup lub budowę środka trwałego. W każdym innym wypadku podlega opodatkowaniu.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych z funduszu prewencyjnego nie podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 pkt 48 updop). Natomiast w ciężar kosztów można zaliczyć wydatki na rzeczy niestanowiące środków trwałych.

W zadanym pytaniu pojawia się pewien problem, jeżeli firma wiedziała lub starała się o dotacje ze wspomnianego funduszu, to odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez pierwsze 3 miesiące nie powinna zaliczać w ciężar kosztów podatkowych. Natomiast jeżeli były zaliczone – to należy dokonać stosownych korekt. W przypadku, gdy szansa na sfinansowanie pojawiła się po dokonaniu zakupu środka trwałego i po dokonaniu odpisów amortyzacyjnych, to w chwili otrzymania dotacji powinno się ująć w przychodach równowartość dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych.


Czasopismo "Rachunkowość dla Praktyków" to praktyczne wskazówki dotyczące najnowszych zmian w podatkach, rachunkowości i ubezpieczeniach społecznych, przeznaczone dla doświadczonych księgowych i głównych księgowych, dla kogoś takiego jak Ty!